प्रबंधकों हेतु लेखांकन: सिद्धांत एवं मानक, वित्तीय विवरण व उनका विश्लेषण, लागत पत्रक, सीमांत लागत, CVP एवं विचरण

इकाई 4 उस लेखांकन से खुलती है जो प्रबंधक पढ़ता और उस लागत लेखांकन से जो प्रबंधक प्रयोग करता। पेपर सिद्धांतों को नामित संकल्पनाओं व परंपराओं के रूप में, मानकों को Ind AS अभिसरण कथा के रूप में, वित्तीय विवरण विश्लेषण को अनुपात सूत्रों व निधि-बनाम-नक़द-प्रवाह भेद के रूप में, ड्यूपॉन्ट को तीन-पद गुणनफल के रूप में, लागत पत्रक को क्रमित निर्माण के रूप में, सीमांत लागत व CVP को छोटी गणनाओं में बदले मुट्ठी भर सूत्रों के रूप में, और मानक लागत को चिह्न सहित विचरण नामों के रूप में पूछता। यह अध्याय उन्हीं सूत्रों व सूचियों के रूप में बना है, प्रत्येक उस एक हल किए अंक सहित जो पेपर प्रायः रखता।

1. लेखांकन सिद्धांत एवं मानक; वित्तीय विवरणों की तैयारी

सामान्य स्वीकृत लेखांकन सिद्धांत: संकल्पनाएँ व परंपराएँ
सिद्धांतअर्थउदाहरण जो पेपर प्रयोग करता
व्यावसायिक इकाईव्यवसाय स्वामी से पृथकपूँजी फ़र्म का स्वामी के प्रति दायित्व; आहरण उसे घटाते
मुद्रा मापनकेवल मुद्रा में अभिव्यक्त लेन-देन अभिलिखितकुशल कार्यबल या हड़ताल बहियों में नहीं
चालू प्रतिष्ठानव्यवसाय अनिश्चित काल चलेगापरिसंपत्तियाँ लागत घटा अवक्षयण पर, परिसमापन मूल्य पर नहीं; पूर्वदत्त व्यय परिसंपत्तियाँ
लागत (ऐतिहासिक लागत)परिसंपत्तियाँ अर्जन लागत पर अभिलिखित10 लाख में ख़रीदी भूमि 50 मूल्य पर भी 10 लाख; Ind AS विनिर्दिष्ट स्थितियों में उचित मूल्य अनुमत
द्वि-पक्षहर लेन-देन में डेबिट व क्रेडिट; परिसंपत्तियाँ = दायित्व + पूँजीदोहरी प्रविष्टि व तुलन-पत्र का आधार
लेखा अवधिजीवन रिपोर्टिंग हेतु अवधियों में विभाजितकंपनी अधिनियम में वित्त वर्ष अप्रैल से मार्च
प्रोद्भवन व मेलराजस्व अर्जित होने पर, व्यय होने पर मान्य; व्यय उनसे उत्पन्न राजस्व से मेलबकाया व पूर्वदत्त समायोजन; अवक्षयण लागत को उपयोगी जीवन पर फैलाता
वसूली (राजस्व मान्यता)राजस्व विक्रय पूर्ण व हक़ अंतरित होने पर मान्य, नक़द प्राप्ति पर नहींInd AS 115 नियंत्रण-अंतरण आधारित पाँच-चरण मॉडल
परंपराएँ: रूढ़िवाद (विवेक), संगति, पूर्ण प्रकटन, तात्विकताकोई लाभ प्रत्याशित न करें पर सभी हानियों की व्यवस्था; अवधि-दर-अवधि समान विधियाँ; उपयोगकर्ता की हर आवश्यक बात रिपोर्ट; तुच्छ की उपेक्षास्टॉक लागत व निवल वसूली मूल्य में निम्नतर पर; संदिग्ध ऋण प्रावधान; लेखों की टिप्पणियाँ; लाखों में पूर्णांकन

लेखांकन मानक मान्यता, मापन, प्रस्तुति व प्रकटन के लिखित नियम हैं जो विवरणों को तुलनीय बनाते। अंतर्राष्ट्रीय स्तर पर IASB IFRS जारी करता (उसका पूर्ववर्ती IASC 1973 से IAS जारी करता था); अमेरिकी FASB US GAAP। भारत में इंस्टीट्यूट ऑफ़ चार्टर्ड अकाउंटेंट्स के लेखांकन मानक बोर्ड (1977) ने AS शृंखला लिखी, जिसे कंपनी अधिनियम 2013 (धारा 133) कंपनी (लेखांकन मानक) नियमों से बाध्यकारी बनाता; राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग प्राधिकरण (धारा 132, 2018 में गठित) मानकों की अनुशंसा और लेखापरीक्षकों की निगरानी करता। IFRS से अभिसरण ने भारतीय लेखांकन मानक (Ind AS) दिए, 1 अप्रैल 2016 से चरणों में लागू — पहले 500 करोड़ से अधिक निवल मूल्य वाली सूचीबद्ध व बड़ी असूचीबद्ध कंपनियाँ, 2017 से 250 करोड़ से अधिक, बैंक व NBFC बाद में — जबकि छोटी कंपनियाँ पुराने AS पर। Ind AS 'अभिसरित' है 'अंगीकृत' नहीं: यह विदेशी-मुद्रा अंतर व सस्ती-खरीद लाभ जैसे बिंदुओं पर IFRS से अलग है। कंपनी अधिनियम की अनुसूची III में वित्तीय विवरण हैं तुलन-पत्र (AS हेतु प्रभाग I, Ind AS कंपनियों हेतु II, NBFC हेतु III), लाभ-हानि विवरण, नक़द प्रवाह विवरण (छोटी व एक व्यक्ति कंपनियों को छोड़ अनिवार्य), इक्विटी परिवर्तन विवरण (Ind AS), और टिप्पणियाँ; ये समायोजनों के बाद तलपट से बनते — अंतिम स्टॉक, बकाया व पूर्वदत्त व्यय, उपचित व अनर्जित आय, अवक्षयण, डूबत ऋण व प्रावधान, पूँजी व आहरण पर ब्याज — व्यापार खाता सकल लाभ, लाभ-हानि खाता निवल लाभ, और तुलन-पत्र तिथि की स्थिति देता। Ind AS 1 प्रस्तुति, Ind AS 7 नक़द प्रवाह, Ind AS 16 संपत्ति, Ind AS 115 राजस्व, Ind AS 116 पट्टे और Ind AS 109 वित्तीय साधन तय करते।

2. वित्तीय विवरण विश्लेषण: अनुपात, निधि प्रवाह, नक़द प्रवाह एवं ड्यूपॉन्ट

अनुपात, वे क्या मापते इसके अनुसार
समूहअनुपात व सूत्रमानक व पाठ
तरलताचालू अनुपात = चालू परिसंपत्तियाँ ÷ चालू दायित्व; त्वरित (अम्ल-परीक्षण) अनुपात = (चालू परिसंपत्तियाँ − स्टॉक − पूर्वदत्त) ÷ चालू दायित्व; नक़द अनुपातपरंपरागत मानक 2:1 व 1:1; बहुत ऊँचा निष्क्रिय निधि
शोधन क्षमता (उत्तोलन)ऋण-इक्विटी = दीर्घकालिक ऋण ÷ शेयरधारक निधि; ऋण अनुपात; स्वामित्व अनुपात = इक्विटी ÷ कुल परिसंपत्तियाँ; ब्याज कवरेज = EBIT ÷ ब्याज; पूँजी गियरिंगभारतीय ऋण प्रथा में ऋण-इक्विटी मानक 2:1; कवरेज 1.5 से नीचे दबावग्रस्त
गतिविधि (आवर्त, दक्षता)मालसूची आवर्त = बिके माल की लागत ÷ औसत स्टॉक; देनदार आवर्त = उधार बिक्री ÷ औसत देनदार, और संग्रह अवधि = 365 ÷ आवर्त; लेनदार आवर्त व भुगतान अवधि; स्थायी-परिसंपत्ति व कुल-परिसंपत्ति आवर्त = बिक्री ÷ परिसंपत्तियाँ; कार्यशील पूँजी आवर्तउच्च आवर्त तीव्र रूपांतरण; परिचालन चक्र = मालसूची दिन + देनदार दिन; नक़द चक्र लेनदार दिन घटाता
लाभप्रदतासकल लाभ अनुपात = GP ÷ बिक्री; परिचालन अनुपात = (COGS + परिचालन व्यय) ÷ बिक्री; निवल लाभ अनुपात; नियोजित पूँजी पर प्रतिफल = EBIT ÷ नियोजित पूँजी; इक्विटी पर प्रतिफल = PAT ÷ इक्विटी; परिसंपत्तियों पर प्रतिफल; प्रति शेयर आय = (PAT − अधिमान लाभांश) ÷ इक्विटी शेयर संख्यापरिचालन अनुपात जमा परिचालन लाभ अनुपात = 100%; ROCE दक्षता की समग्र परीक्षा
बाज़ार (मूल्यन)मूल्य-आय = बाज़ार मूल्य ÷ EPS; आय प्रतिफल; लाभांश प्रतिफल = DPS ÷ मूल्य; लाभांश भुगतान = DPS ÷ EPS; मूल्य-से-बही = मूल्य ÷ प्रति शेयर बही मूल्य; बाज़ार पूँजीकरणउच्च P/E वृद्धि अपेक्षित या अधि-मूल्य; धारण अनुपात = 1 − भुगतान

अनुपात विश्लेषण फ़र्म के भीतर समय पर (प्रवृत्ति), उद्योग से (अनुप्रस्थ) और मानकों से तुलना करता, और इसकी सीमाएँ ऐतिहासिक डेटा, विंडो ड्रेसिंग, मूल्य-स्तर परिवर्तन, भिन्न लेखा नीतियाँ और एकल सही मानक का अभाव। सम-आकार विवरण हर मद को बिक्री या कुल परिसंपत्तियों के प्रतिशत में; तुलनात्मक विवरण निरपेक्ष व प्रतिशत परिवर्तन; प्रवृत्ति प्रतिशत हर वर्ष को आधार वर्ष पर सूचकांकित। निधि प्रवाह विश्लेषण (1997 से पहले AS 3) दो तुलन-पत्रों के बीच कार्यशील पूँजी परिवर्तन समझाता: चालू मदों से कार्यशील पूँजी परिवर्तन अनुसूची बनती, और निधि प्रवाह विवरण स्रोत (परिचालन से निधि — निवल लाभ ग़ैर-निधि व ग़ैर-परिचालन मदों जैसे अवक्षयण, अपलिखित ख्याति, परिसंपत्ति विक्रय हानि हेतु समायोजित — शेयर व डिबेंचर निर्गम, स्थायी परिसंपत्ति विक्रय, दीर्घकालिक उधार) और अनुप्रयोग (स्थायी परिसंपत्ति क्रय, शोधन, ऋण चुकौती, दिया लाभांश व कर) सूचीबद्ध करता; केवल चालू व ग़ैर-चालू मद के बीच लेन-देन 'प्रवाह'। नक़द प्रवाह विश्लेषण (संशोधित AS 3, Ind AS 7) नक़द व नक़द समतुल्यों का परिवर्तन तीन शीर्षों में समझाता — परिचालन (मुख्य राजस्व गतिविधियों से, प्रत्यक्ष विधि से नक़द प्राप्तियाँ व भुगतान सूचीबद्ध या अप्रत्यक्ष विधि से कर-पूर्व लाभ को ग़ैर-नक़द मदों व कार्यशील-पूँजी परिवर्तनों हेतु समायोजित), निवेश (दीर्घकालिक परिसंपत्तियों व निवेशों का क्रय-विक्रय, ग़ैर-वित्तीय कंपनी द्वारा प्राप्त ब्याज व लाभांश) और वित्तपोषण (इक्विटी व ऋण जुटाना या चुकाना, दिया ब्याज व लाभांश)। निधि प्रवाह व्यापक व प्रोद्भवन-आधारित; नक़द प्रवाह संकीर्ण, नक़द-आधारित व अनिवार्य। ड्यूपॉन्ट विश्लेषण (1920 के दशक में ड्यू पॉन्ट में डोनाल्डसन ब्राउन द्वारा विकसित) इक्विटी पर प्रतिफल को तीन चालकों में विघटित करता: ROE = निवल लाभ मार्जिन (PAT ÷ बिक्री) × परिसंपत्ति आवर्त (बिक्री ÷ कुल परिसंपत्तियाँ) × इक्विटी गुणक (कुल परिसंपत्तियाँ ÷ इक्विटी), ताकि लाभप्रदता, दक्षता व उत्तोलन अलग-अलग आँके जाएँ; पाँच-चरण रूप मार्जिन को कर भार, ब्याज भार व परिचालन मार्जिन में बाँटता।

🧠 नक़द प्रवाह किस गतिविधि का
अवक्षयण परिचालन (अप्रत्यक्ष विधि) में जोड़ा जाता क्योंकि ग़ैर-नक़द व्यय। दिया ब्याज ग़ैर-वित्तीय कंपनी हेतु वित्तपोषण और बैंक हेतु परिचालन; प्राप्त ब्याज व लाभांश ग़ैर-वित्तीय कंपनी हेतु निवेश; दिया लाभांश सदा वित्तपोषण। मशीन क्रय निवेश, उधार पर हो तो भुगतान पर ही; बोनस निर्गम व डिबेंचरों का शेयरों में रूपांतरण ग़ैर-नक़द और किसी शीर्ष में नहीं। नक़द समतुल्य तीन माह या कम के निवेश; माँग पर देय बैंक अधिविकर्ष Ind AS 7 में नक़द व नक़द समतुल्यों का भाग।

3. लागत पत्रक, सीमांत लागत एवं लागत-मात्रा-लाभ विश्लेषण

  1. मूल लागत = उपभुक्त प्रत्यक्ष सामग्री (प्रारंभिक स्टॉक + क्रय − कच्चे माल का अंतिम स्टॉक) + प्रत्यक्ष श्रम + प्रत्यक्ष व्यय (प्रभार्य व्यय)।
  2. कारख़ाना (कार्य) लागत = मूल लागत + कारख़ाना उपरिव्यय (अप्रत्यक्ष सामग्री, अप्रत्यक्ष श्रम, शक्ति, संयंत्र अवक्षयण, कारख़ाना किराया) + प्रारंभिक चालू कार्य − अंतिम चालू कार्य।
  3. उत्पादन लागत = कारख़ाना लागत + कार्यालय व प्रशासन उपरिव्यय (वेतन, कार्यालय किराया, लेखापरीक्षा शुल्क, कार्यालय उपकरण अवक्षयण)।
  4. बिके माल की लागत = उत्पादन लागत + तैयार माल का प्रारंभिक स्टॉक − तैयार माल का अंतिम स्टॉक।
  5. विक्रय लागत (कुल लागत) = बिके माल की लागत + विक्रय व वितरण उपरिव्यय (विज्ञापन, विक्रेता कमीशन, बाहरी ढुलाई, भंडारण); बिक्री = विक्रय लागत + लाभ। लागत से अपवर्जित मदें: आयकर, लाभांश, पूँजी पर ब्याज, दान, अपलिखित ख्याति, असामान्य हानियाँ, नक़द छूट, पूँजीगत व्यय।

लागतें प्रकृति (सामग्री, श्रम, व्यय), कार्य (उत्पादन, प्रशासन, विक्रय, वितरण, शोध), अनुरेखणीयता (प्रत्यक्ष व अप्रत्यक्ष), व्यवहार (स्थिर, परिवर्ती, अर्ध-परिवर्ती, सोपानी), नियंत्रणीयता, सामान्यता (सामान्य व असामान्य), समय (ऐतिहासिक, पूर्वनिर्धारित) और निर्णयों हेतु (निमग्न, अवसर, प्रासंगिक, विभेदक, आरोपित, जेब-से, बंदी, सीमांत) से वर्गीकृत। सीमांत लागत एक और इकाई से कुल लागत में परिवर्तन — अल्पकाल में प्रति इकाई परिवर्ती लागत — और सीमांत लागत विधि (परिवर्ती लागत, प्रत्यक्ष लागत) केवल परिवर्ती लागतें उत्पादों पर प्रभारित करती और स्थिर लागतों को अंशदान के विरुद्ध अपलिखित अवधि लागत मानती: अंशदान = बिक्री − परिवर्ती लागत, और अंशदान − स्थिर लागत = लाभ। अवशोषण लागत, इसके विपरीत, स्थिर उत्पादन उपरिव्यय उत्पादों पर प्रभारित करती, अतः स्टॉक स्थिर लागत वहन करता और उत्पादन बिक्री से भिन्न होने पर दोनों विधियों में लाभ भिन्न — स्टॉक बढ़ने पर अवशोषण लाभ अधिक। सीमांत लागत के निर्णय-उपयोग: विक्रय मूल्य निर्धारण (मंदी में कुल लागत से नीचे भी, जब तक मूल्य परिवर्ती लागत से अधिक), बनाएँ या खरीदें, अतिरिक्त क्षमता होने पर कम मूल्य पर विशेष या निर्यात आदेश स्वीकारना, सीमाकारी (मुख्य) कारक में दुर्लभ संसाधन की प्रति इकाई अंशदान के क्रम से उत्पाद मिश्रण, बंद करें या चलाएँ, और तकनीक चयन; इसकी सीमाएँ अर्ध-परिवर्ती लागतों को अलग करने की कठिनाई और स्टॉक का अवमूल्यन, जिसे Ind AS 2 बाह्य रिपोर्टिंग हेतु अनुमत नहीं करता।

CVP सूत्र, एक हल किए अंक सहित
मापसूत्रउदाहरण: बिक्री 10,00,000, परिवर्ती लागत 6,00,000, स्थिर लागत 3,00,000, मूल्य 100 प्रति इकाई
अंशदान व P/V अनुपातअंशदान = बिक्री − परिवर्ती लागत; P/V (अंशदान-बिक्री) अनुपात = अंशदान ÷ बिक्री = लाभ परिवर्तन ÷ बिक्री परिवर्तनअंशदान 4,00,000; P/V अनुपात 40%; प्रति इकाई अंशदान 40
सम-विच्छेद बिंदुइकाइयों में = स्थिर लागत ÷ प्रति इकाई अंशदान; मूल्य में = स्थिर लागत ÷ P/V अनुपात; सम-विच्छेद चार्ट पर जहाँ कुल लागत रेखा कुल राजस्व रेखा काटे7,500 इकाइयाँ; 7,50,000 रुपये
सुरक्षा सीमावास्तविक बिक्री − सम-विच्छेद बिक्री; अनुपात में, ÷ वास्तविक बिक्री; = लाभ ÷ P/V अनुपात2,50,000 रुपये, या 25%; लाभ 1,00,000 ÷ 0.40 पुष्टि करता
लक्ष्य लाभ हेतु बिक्री(स्थिर लागत + इच्छित लाभ) ÷ P/V अनुपात, या ÷ प्रति इकाई अंशदान2,00,000 लाभ हेतु: 12,50,000 रुपये, 12,500 इकाइयाँ
आपतन कोण व परिचालन उत्तोलनसम-विच्छेद से ऊपर बिक्री व कुल-लागत रेखाओं के बीच कोण — बड़ा अर्थात उच्च लाभ दर; परिचालन उत्तोलन की मात्रा = अंशदान ÷ EBITDOL = 4,00,000 ÷ 1,00,000 = 4: बिक्री में 10% वृद्धि लाभ 40% उठाती
मान्यताएँ व सीमाएँलागतें स्थिर व परिवर्ती में स्पष्ट विभाजित; रैखिकता; स्थिर मूल्य व मिश्रण; उत्पादन = बिक्री; एकल उत्पाद या स्थिर मिश्रण; प्रासंगिक परासबहु-उत्पाद सम-विच्छेद भारित-औसत P/V अनुपात; नक़द सम-विच्छेद अवक्षयण जैसी ग़ैर-नक़द स्थिर लागतें छोड़ता

4. मानक लागत एवं विचरण विश्लेषण

मानक लागत पूर्वनिर्धारित लागतें तय करती — दक्ष दशाओं में एक इकाई की लागत क्या होनी चाहिए — और वास्तविक लागतों से तुलना करती, ताकि अंतर, विचरण, प्रबंधन का ध्यान वहाँ ले जाएँ जहाँ निष्पादन योजना से हटा: अपवाद द्वारा प्रबंध। मानक आधारभूत, आदर्श, प्राप्य (वर्तमान प्राप्य, सामान्य विकल्प) या प्रत्याशित हो सकते। इन्हें तय करने को सामग्री विनिर्देश व उपयोग के तकनीकी अध्ययन, श्रम के समय व गति अध्ययन, और सामान्य क्षमता सहित उपरिव्यय बजट चाहिए। विचरण अनुकूल है जब वास्तविक लागत मानक से नीचे और प्रतिकूल जब ऊपर, और प्रत्येक इस प्रकार विभाजित कि उत्तरदायित्व स्थित हो — मूल्य हेतु क्रय प्रबंधक, उपयोग हेतु उत्पादन प्रबंधक। विचरण विश्लेषण बजटित लाभ की वास्तविक लाभ से लागत विचरणों (सामग्री, श्रम, उपरिव्यय) व बिक्री विचरणों (मूल्य व मात्रा) से तुलना करता; लचीली-बजट प्रणाली में स्थिर-उपरिव्यय मात्रा विचरण वह भाग जो बजट-मानित से अधिक या कम इकाइयाँ बनाने से उत्पन्न। मानक लागत पुनरावर्ती विनिर्माण में सर्वोत्तम और लीन व JIT वातावरण में मात्रा पुरस्कृत व गुणवत्ता छिपाने हेतु आलोचित।

विचरण व उनके सूत्र (SP मानक मूल्य, AP वास्तविक मूल्य, SQ वास्तविक उत्पादन हेतु मानक मात्रा, AQ वास्तविक मात्रा, SR व AR दरें, SH व AH घंटे)
विचरणसूत्रउप-विचरण व टिप्पणियाँ
सामग्री लागत विचरण(SQ × SP) − (AQ × AP)= मूल्य विचरण + उपयोग विचरण
सामग्री मूल्य विचरणAQ × (SP − AP)क्रय का उत्तरदायित्व; क्रय या प्रयुक्त मात्रा पर गणित
सामग्री उपयोग (मात्रा) विचरणSP × (SQ − AQ)= मिश्रण विचरण SP × (संशोधित मानक मात्रा − AQ) + उपज (उप-उपयोग) विचरण SP × (SQ − संशोधित मानक मात्रा); उत्पादन का उत्तरदायित्व
श्रम लागत विचरण(SH × SR) − (AH × AR)= दर विचरण + दक्षता विचरण + निष्क्रिय समय विचरण
श्रम दर विचरणAH भुगतान × (SR − AR)कार्मिक या मज़दूरी-करार से चालित
श्रम दक्षता विचरणSR × (SH − AH कार्य)निष्क्रिय समय विचरण = SR × निष्क्रिय घंटे, सदा प्रतिकूल; सामग्री की तरह मिश्रण (गैंग) व उपज उप-विचरण
परिवर्ती उपरिव्यय विचरणवसूल (SH × मानक दर) − वास्तविक= व्यय (ख़र्च) विचरण + दक्षता विचरण
स्थिर उपरिव्यय विचरणवसूल (वास्तविक उत्पादन × मानक दर) − वास्तविक= व्यय (बजट) विचरण (बजटित − वास्तविक) + मात्रा विचरण (वसूल − बजटित); मात्रा दक्षता, क्षमता व कैलेंडर विचरणों में विभाजित
बिक्री विचरणमूल्य विचरण = वास्तविक बिक्री − बजटित बिक्री= मूल्य विचरण AQ × (AP − SP) + मात्रा विचरण SP × (AQ − बजटित मात्रा), मात्रा मिश्रण व मात्रा में विभाजित; मार्जिन (लाभ) आधार पर वही विभाजन मानक मार्जिन प्रयोग करता
🎯 लागत व बिक्री विचरणों में चिह्न क्यों पलटता
लागतों हेतु सूत्र मानक घटा वास्तविक लिखा जाता, अतः धनात्मक परिणाम अर्थात वास्तविक लागत कम — अनुकूल। बिक्री हेतु वास्तविक घटा मानक, अतः धनात्मक अर्थात अधिक राजस्व — अनुकूल। जो प्रश्न 5 रुपये पर मानक 10 किग्रा दे उस उत्पादन हेतु जिसने वास्तव में 4 रुपये पर 12 किग्रा प्रयोग किया, उसका मूल्य विचरण 12 × (5 − 4) = 12 अनुकूल, उपयोग विचरण 5 × (10 − 12) = 10 प्रतिकूल, और लागत विचरण 50 − 48 = 2 अनुकूल, जो दोनों का योग: उत्तर देने से पहले जाँचें कि उप-विचरण कुल में जुड़ते हैं।

मुख्य बिंदु

  • चालू प्रतिष्ठान लागत घटा अवक्षयण को न्यायोचित; रूढ़िवाद स्टॉक को लागत व वसूली मूल्य में निम्नतर पर; Ind AS 1 अप्रैल 2016 से चरणों में और IFRS से अभिसरित, समरूप नहीं; अनुसूची III विवरण निर्धारित और NFRA निगरानी।
  • चालू अनुपात 2:1, त्वरित अनुपात 1:1, ऋण-इक्विटी 2:1 परंपरागत मानक; परिचालन अनुपात जमा परिचालन लाभ अनुपात 100%; EPS अधिमान लाभांश छोड़ता; P/E मूल्य ÷ EPS।
  • निधि प्रवाह परिचालन से निधि सहित कार्यशील-पूँजी परिवर्तन समझाता; नक़द प्रवाह परिचालन, निवेश व वित्तपोषण में नक़द परिवर्तन; दिया लाभांश सदा वित्तपोषण; ड्यूपॉन्ट का ROE = मार्जिन × आवर्त × इक्विटी गुणक।
  • लागत पत्रक मूल लागत, कारख़ाना लागत, उत्पादन लागत, बिके माल की लागत, विक्रय लागत, बिक्री बनाता; अंशदान = बिक्री − परिवर्ती लागत; सम-विच्छेद = स्थिर लागत ÷ P/V अनुपात; सुरक्षा सीमा = लाभ ÷ P/V अनुपात; स्टॉक बढ़ने पर अवशोषण लाभ सीमांत लाभ से अधिक।
  • सामग्री मूल्य विचरण AQ × (SP − AP), उपयोग SP × (SQ − AQ); श्रम दर AH × (SR − AR), दक्षता SR × (SH − AH); निष्क्रिय समय सदा प्रतिकूल; लागत विचरण मानक घटा वास्तविक, बिक्री विचरण वास्तविक घटा मानक।

अभ्यास प्रश्न (9)

उत्तर खोलने से पहले प्रत्येक प्रश्न हल करें। हर व्याख्या सही विकल्प के साथ लुभावना गलत विकल्प भी बताती है, क्योंकि अंक वहीं जाते हैं।

  1. अंतिम स्टॉक को लागत व निवल वसूली मूल्य में निम्नतर पर मूल्यांकित करना किस लेखांकन परंपरा का अनुसरण है?

    1. रूढ़िवाद (विवेक)
    2. संगति
    3. तात्विकता
    4. चालू प्रतिष्ठान
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — रूढ़िवाद (विवेक)

    विवेक कोई लाभ प्रत्याशित नहीं करता पर सभी संभव हानियों की व्यवस्था करता, अतः वसूली मूल्य गिरने पर स्टॉक अपलिखित पर कभी ऊपर नहीं। संगति हर वर्ष समान विधि चाहती, तात्विकता तुच्छ की उपेक्षा देती, और चालू प्रतिष्ठान स्थायी परिसंपत्तियों को लागत घटा अवक्षयण पर समर्थित करता।

  2. IFRS से अभिसरित भारतीय लेखांकन मानक (Ind AS) कंपनियों के प्रथम चरण पर कब से लागू हुए?

    1. 1 अप्रैल 2016
    2. 1 अप्रैल 2011
    3. 1 अप्रैल 2013
    4. 1 अप्रैल 2020
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — 1 अप्रैल 2016

    कंपनी (भारतीय लेखांकन मानक) नियम 2015 ने Ind AS को वित्त वर्ष 2016-17 से 500 करोड़ रुपये या अधिक निवल मूल्य वाली सूचीबद्ध व असूचीबद्ध कंपनियों हेतु अनिवार्य किया, 2017-18 से 250 करोड़ तक विस्तार; 2011 मूल, स्थगित लक्ष्य तिथि थी।

  3. अम्ल-परीक्षण (त्वरित) अनुपात चालू परिसंपत्तियों से क्या छोड़ता है?

    1. मालसूची व पूर्वदत्त व्यय
    2. नक़द व बैंक शेष
    3. व्यापार प्राप्य
    4. विक्रेय प्रतिभूतियाँ
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — मालसूची व पूर्वदत्त व्यय

    त्वरित परिसंपत्तियाँ शीघ्र नक़द में परिवर्तनीय — नक़द, विक्रेय प्रतिभूतियाँ, प्राप्य — अतः स्टॉक व पूर्वदत्त व्यय हटाए जाते। परंपरागत मानक 1:1 बनाम चालू अनुपात हेतु 2:1।

  4. ड्यूपॉन्ट विश्लेषण में इक्विटी पर प्रतिफल का विघटन है निवल लाभ मार्जिन × परिसंपत्ति आवर्त × :

    1. इक्विटी गुणक (कुल परिसंपत्तियाँ ÷ शेयरधारक इक्विटी)
    2. ऋण-इक्विटी अनुपात
    3. ब्याज कवरेज अनुपात
    4. मूल्य-आय अनुपात
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — इक्विटी गुणक (कुल परिसंपत्तियाँ ÷ शेयरधारक इक्विटी)

    (PAT ÷ बिक्री) × (बिक्री ÷ परिसंपत्तियाँ) × (परिसंपत्तियाँ ÷ इक्विटी) कटकर PAT ÷ इक्विटी। गुणक वित्तीय उत्तोलन पकड़ता; ऊँचा गुणक जोखिम की कीमत पर ROE बढ़ाता। ऋण-इक्विटी संबद्ध पर भिन्न उत्तोलन माप।

  5. विनिर्माण कंपनी द्वारा Ind AS 7 में बनाए नक़द प्रवाह विवरण में शेयरधारकों को दिया लाभांश किस में वर्गीकृत है?

    1. वित्तपोषण गतिविधियाँ
    2. परिचालन गतिविधियाँ
    3. निवेश गतिविधियाँ
    4. यह ग़ैर-नक़द मद है और नहीं दिखाई जाती
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — वित्तपोषण गतिविधियाँ

    दिए लाभांश इक्विटी वित्त प्राप्ति की लागत। ग़ैर-वित्तीय कंपनी द्वारा प्राप्त ब्याज व लाभांश निवेश अंतर्वाह; बोनस निर्गम वह ग़ैर-नक़द मद जो किसी शीर्ष में नहीं।

  6. लागत पत्रक में मूल लागत जमा कारख़ाना उपरिव्यय (चालू कार्य हेतु समायोजित) देता है:

    1. कारख़ाना (कार्य) लागत
    2. उत्पादन लागत
    3. विक्रय लागत
    4. बिके माल की लागत
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — कारख़ाना (कार्य) लागत

    निर्माण है मूल लागत, कारख़ाना लागत (कारख़ाना उपरिव्यय जोड़), उत्पादन लागत (प्रशासन उपरिव्यय जोड़), बिके माल की लागत (तैयार स्टॉक समायोजित) और विक्रय लागत (विक्रय व वितरण उपरिव्यय जोड़)।

  7. एक फ़र्म की स्थिर लागत 3,00,000 रुपये और P/V अनुपात 40% है। उसकी सम-विच्छेद बिक्री है:

    1. 7,50,000 रुपये
    2. 1,20,000 रुपये
    3. 12,00,000 रुपये
    4. 5,00,000 रुपये
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — 7,50,000 रुपये

    सम-विच्छेद बिक्री = स्थिर लागत ÷ P/V अनुपात = 3,00,000 ÷ 0.40 = 7,50,000। उस स्तर पर 3,00,000 का अंशदान स्थिर लागत ठीक पूरा करता। भाग के बजाय गुणा 1,20,000 का भ्रामक विकल्प देता।

  8. सीमांत लागत विधि में स्थिर लागतें हैं:

    1. अवधि लागत मानी और अंशदान के विरुद्ध प्रभारित, उत्पादों पर नहीं
    2. पूर्वनिर्धारित दर पर उत्पाद लागत में अवशोषित
    3. अंतिम स्टॉक में अग्रनीत
    4. पूर्णतः उपेक्षित
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — अवधि लागत मानी और अंशदान के विरुद्ध प्रभारित, उत्पादों पर नहीं

    केवल परिवर्ती लागतें उत्पादों से जुड़तीं; स्थिर लागतें अवधि में अपलिखित। अवशोषण लागत स्थिर उत्पादन उपरिव्यय उत्पादों पर प्रभारित करती और उसका भाग स्टॉक में ले जाती, इसीलिए स्टॉक बढ़ने पर अवशोषण लाभ सीमांत लाभ से अधिक।

  9. मानक: 5 रुपये प्रति किग्रा पर 10 किग्रा सामग्री। वास्तविक: 4 रुपये प्रति किग्रा पर 12 किग्रा प्रयुक्त। सामग्री उपयोग विचरण है:

    1. 10 रुपये प्रतिकूल
    2. 12 रुपये अनुकूल
    3. 8 रुपये प्रतिकूल
    4. 2 रुपये अनुकूल
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — 10 रुपये प्रतिकूल

    उपयोग विचरण = SP × (SQ − AQ) = 5 × (10 − 12) = −10, प्रतिकूल: मानक मूल्य पर दो अतिरिक्त किलोग्राम। मूल्य विचरण AQ × (SP − AP) = 12 × 1 = 12 अनुकूल, और कुल लागत विचरण 50 − 48 = 2 अनुकूल, दोनों का योग।