विशिष्ट लेखांकन, लेखा मानक एवं अंकेक्षण

इकाई 2 तीन विशिष्ट लेखांकनों पर समाप्त होती है जिन्हें पाठ्यक्रम नामित करता है, उन मानकों पर जो भारत में वित्तीय प्रतिवेदन को शासित करते हैं, तथा अंकेक्षण पर — स्वतंत्र वित्तीय अंकेक्षण से लेकर नाम से गिनाए गए पाँच नए अंकेक्षणों तक। यह इकाई का सर्वाधिक परिभाषा-प्रधान भाग है, और प्रश्न दो बातों को पुरस्कृत करते हैं: यह जानना कि कौन-सा निकाय क्या निर्गत करता है, तथा यह कि अंकेक्षक कार्य किस क्रम में करता है। प्रमाणन से पहले नहीं, सत्यापन से पहले प्रमाणन, मूल्यांकन से पहले सत्यापन, और मत केवल दोनों के पश्चात्।

1. मानव संसाधन लेखांकन

मानव संसाधन लेखांकन लोगों में किए गए निवेश को पहचानने, मापने तथा प्रतिवेदित करने की प्रक्रिया है, जिससे जिस लागत को परंपरागत लेखांकन व्यय मानकर अपलिखित कर देता है, वह उन वर्षों में उपभुक्त परिसंपत्ति के रूप में दिखे जिनकी वह सेवा करती है। इसका तर्क यह है कि भर्ती व प्रशिक्षण उतना ही निवेश हैं जितनी कोई मशीन, और जिस फर्म की मुख्य परिसंपत्ति उसके लोग हों उसका चिट्ठा पाठक को लगभग कुछ नहीं बताता।

मॉडल के दो कुल
दृष्टिकोणक्या मापता हैनामित मॉडल
लागत आधारितव्यक्ति को प्राप्त करने व विकसित करने पर क्या व्यय हुआऐतिहासिक लागत, प्रतिस्थापन लागत, अवसर लागत
मूल्य आधारितव्यक्ति से अपेक्षित योगदान का वर्तमान मूल्यलेव व श्वार्ट्ज़, फ्लैमहोल्ट्ज़, हरमैनसन
ℹ️ लेव व श्वार्ट्ज़, एक वाक्य में
किसी कर्मचारी का मूल्य उन अर्जनों का वर्तमान मूल्य है जो वह अब से सेवानिवृत्ति तक प्राप्त करेगा, पूँजी की लागत पर बट्टागत। प्रश्न में सर्वाधिक नामित यही मॉडल है, और उसकी दुर्बलता भी वही है जो प्रश्न को प्रिय है: वह लोगों का मूल्यन इस आधार पर करता है कि उन्हें क्या दिया जाता है, इस आधार पर नहीं कि वे क्या उत्पन्न करते हैं।

2. मुद्रास्फीति लेखांकन, तथा उसकी दो विधियाँ

ऐतिहासिक लागत लेखांकन मानता है कि मापन की इकाई स्थिर है। जब वह स्थिर न हो, तब स्थायी परिसंपत्तियाँ कम आँकी जाती हैं, मूल्यह्रास बहुत छोटा रहता है, लाभ अधिक दिखता है और कर व लाभांश वस्तुतः पूँजी में से चुकाए जाते हैं। मुद्रास्फीति लेखांकन इसे सुधारता है, दो विधियों से जो भिन्न-भिन्न बातें सुधारती हैं।

  • वर्तमान क्रय शक्ति (CPP) ऐतिहासिक आँकड़ों को सामान्य मूल्य सूचकांक से पुनर्कथित करती है, जिससे प्रत्येक मद एक ही तिथि के रुपयों में व्यक्त हो। यह मापन की इकाई सुधारती है और मौद्रिक मदों को धारण करने पर लाभ या हानि उत्पन्न करती है, जो उसका विशिष्ट निर्गत है।
  • वर्तमान लागत लेखांकन (CCA) प्रत्येक परिसंपत्ति को उसकी अपनी वर्तमान प्रतिस्थापन लागत पर पुनर्कथित करता है, सामान्य नहीं विशिष्ट मूल्यों का प्रयोग करते हुए, और उसी पर मूल्यह्रास भारित करता है। यह मापन की इकाई नहीं, उस विशेष परिसंपत्ति का मूल्यन सुधारता है।
🧠 सामान्य सूचकांक या विशिष्ट मूल्य
यदि प्रश्न में सामान्य मूल्य सूचकांक अथवा मौद्रिक लाभ या हानि का उल्लेख हो, तो वह CPP है। यदि किसी विशेष परिसंपत्ति की प्रतिस्थापन लागत का उल्लेख हो, तो वह CCA है। दोनों मात्रा के विकल्प नहीं बल्कि भिन्न प्रश्नों के उत्तर हैं, और दोनों का संकर रूप ठीक इसलिए है कि प्रत्येक वह चूक जाती है जो दूसरी पकड़ती है।

3. पर्यावरण लेखांकन

पर्यावरण लेखांकन उन पर्यावरणीय लागतों को पहचानता, मापता व प्रतिवेदित करता है जो फर्म उत्पन्न करती है तथा उस पर्यावरणीय व्यय को जो वह वहन करती है, जिससे वे लागतें जो फर्म के खातों के बाहर पर समाज के भीतर हैं, अदृश्य रहना बंद करें। यह दो स्तरों पर कार्य करता है: उद्यम के भीतर, जहाँ वह निवारण, संसूचन, आंतरिक विफलता व बाह्य विफलता की लागतें अलग करता है, तथा राष्ट्रीय स्तर पर, जहाँ पर्यावरण लेखे प्राकृतिक पूँजी के क्षरण हेतु आय के मापन को समायोजित करते हैं।

🎯 इसे अलग नाम क्यों चाहिए
जो लागत फर्म नहीं चुकाती वह उसके खातों में प्रकट नहीं होती, चाहे वह कितनी ही वास्तविक हो। नदी में छोड़ा गया बहिःस्राव उन लोगों द्वारा वहन की गई लागत है जो नीचे की ओर रहते हैं और बही में किसी के द्वारा नहीं, अतः सामान्य लेखांकन प्रदूषण करने वाली फर्म को ही अधिक लाभप्रद बताता है। पर्यावरण लेखांकन उसी अंतर को पाटने का प्रयास है, और उसका पूरा औचित्य इसी असममिति में निहित है।

4. भारतीय लेखा मानक तथा IFRS

भारत में नियमों के तीन समुच्चय साथ-साथ चलते हैं और प्रश्न प्रायः उन्हें अलग पहचानने पर टिकता है। लेखा मानक (AS) पुराना समुच्चय हैं। भारतीय लेखा मानक (Ind AS) IFRS के साथ अभिसरित हैं और चरणबद्ध आधार पर बड़ी कंपनियों पर लागू होते हैं। स्वयं IFRS अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक बोर्ड द्वारा निर्गत होते हैं और भारत में सीधे लागू नहीं हैं।

कौन क्या निर्गत करता है
मानककिसके द्वारा निर्गत या अधिसूचितकिस पर लागू
लेखा मानक (AS)ICAI, केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचितवे कंपनियाँ जो Ind AS के दायरे में नहीं, तथा अन्य इकाइयाँ
भारतीय लेखा मानक (Ind AS)कंपनी (भारतीय लेखा मानक) नियमों के अंतर्गत अधिसूचितसूचीबद्ध तथा बड़ी असूचीबद्ध कंपनियाँ, चरणों में
IFRSअंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक बोर्डवे अधिकार-क्षेत्र जिन्होंने उन्हें अपनाया; भारत ने अपनाया नहीं, अभिसरण किया
⚠️ अभिसरण अंगीकरण नहीं है
भारत ने IFRS को अपनाया नहीं, उसके साथ अभिसरण किया, जिसका अर्थ है कि Ind AS IFRS का निकट अनुसरण करते हैं किंतु वहाँ अपवाद रखते हैं जहाँ भारतीय विधि या परिस्थितियों ने अपेक्षा की। यह पूछने वाला प्रश्न कि क्या भारत में IFRS लागू हैं, ठीक इसी शब्द को परखता है: उत्तर यह है कि Ind AS लागू हैं, और वे IFRS के साथ अभिसरित हैं, उनके समरूप नहीं।

5. स्वतंत्र वित्तीय अंकेक्षण: प्रमाणन, सत्यापन तथा मूल्यांकन

अंकेक्षण वित्तीय सूचना की स्वतंत्र परीक्षा है जिसका ध्येय उस पर मत व्यक्त करना है। अंकेक्षक मूल्यांकक नहीं है, उससे प्रत्येक कपट पकड़ने की अपेक्षा नहीं, और वह यह प्रमाणित नहीं करता कि लेखे सही हैं — मत इस पर है कि विवरण सत्य व उचित दृष्टि देते हैं या नहीं। पाठ्यक्रम द्वारा नामित तीनों प्रक्रियाएँ निश्चित क्रम में होती हैं और भिन्न प्रश्नों का उत्तर देती हैं।

  1. प्रमाणन पुस्तकों की किसी प्रविष्टि के पीछे के प्रमाण की परीक्षा करता है — बीजक, रसीद, कार्यवृत्त — और पूछता है कि क्या लेनदेन हुआ, प्राधिकृत था और सही दर्ज हुआ। यह लेनदेनों के विषय में है, और लाभ-हानि खाते को देखता है।
  2. सत्यापन पूछता है कि चिट्ठे में दिखाई गई परिसंपत्ति विद्यमान है या नहीं, इकाई की है या नहीं, अप्रकट प्रभार से मुक्त है या नहीं और उचित रूप से प्रस्तुत है या नहीं। यह परिसंपत्तियों व देयताओं के विषय में है, और चिट्ठे को देखता है।
  3. मूल्यांकन पूछता है कि जिस राशि पर परिसंपत्ति कथित है वह अपनाई गई लेखा नीति पर उचित है या नहीं। यह अलग चरण नहीं बल्कि सत्यापन का भाग है, इसीलिए पाठ्यक्रम उसे 'सत्यापन व मूल्यांकन' कहता है।
⚠️ प्रमाणन लेनदेन, सत्यापन परिसंपत्तियाँ
मशीनरी का क्रय बीजक तथा मंडल के प्राधिकार की परीक्षा से प्रमाणित होता है; स्वयं मशीन का सत्यापन यह स्थापित करके होता है कि वह विद्यमान है और स्वामित्व में है। अकेला प्रमाणन किसी फर्म को वह मशीन दिखाने देगा जो उसने पिछले वर्ष बेच दी, क्योंकि मूल बीजक असली है। यही अंतर दोनों प्रक्रियाओं के पृथक् होने का पूरा कारण है, और अंकेक्षण खंड का सर्वाधिक विश्वसनीय रूप से पूछा जाने वाला बिंदु।

6. अंकेक्षण प्रतिवेदन, तथा लागत अंकेक्षण

प्रतिवेदन अंकेक्षण का उत्पाद है और अधिकांश पाठक केवल उसी को देखते हैं। चार प्रकार के मत संभव हैं, और उनमें चुनाव दो प्रश्नों पर टिकता है: क्या विषय सारवान् है, और क्या वह व्यापक है।

मत का चयन
मतकब दिया जाता है
अपरिवर्तित अथवा स्वच्छविवरण सत्य व उचित दृष्टि देते हैं; कुछ भी सारवान् ग़लत नहीं
अभिमत-सहितकोई मिथ्याकथन सारवान् है पर व्यापक नहीं — 'इसे छोड़कर' लेखे उचित हैं
प्रतिकूलकोई मिथ्याकथन सारवान् भी है और व्यापक भी — लेखे सत्य व उचित दृष्टि नहीं देते
मत-निषेधअंकेक्षक पर्याप्त प्रमाण नहीं जुटा सका, और संभावित प्रभाव व्यापक है — कोई मत नहीं
⚠️ प्रतिकूल व मत-निषेध एक ही विफलता नहीं
प्रतिकूल मत कहता है कि अंकेक्षक जानता है कि लेखे ग़लत हैं। मत-निषेध कहता है कि अंकेक्षक नहीं जानता, क्योंकि प्रमाण मिल ही नहीं सका। पहला निष्कर्ष है, दूसरा निष्कर्ष का अभाव, और जिस प्रश्न में अंकेक्षक को अभिलेखों तक पहुँच से वंचित बताया गया हो वह प्रतिकूल मत नहीं, मत-निषेध माँग रहा है।

लागत अंकेक्षण लागत अभिलेखों का सत्यापन तथा इस बात की परीक्षा है कि लागत लेखांकन योजना का पालन हुआ या नहीं। यह कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 148 द्वारा निर्धारित वर्गों की कंपनियों हेतु निर्दिष्ट है, और लागत अंकेक्षक मंडल द्वारा नियुक्त लागत लेखापाल होता है — वह सांविधिक वित्तीय अंकेक्षक नहीं, जो इसे करने से स्पष्टतः निरर्ह है।

मुख्य बिंदु

  • मानव संसाधन लेखांकन लागत-आधारित तथा मूल्य-आधारित मॉडलों में बँटता है; लेव व श्वार्ट्ज़ कर्मचारी का मूल्यन भावी अर्जनों के वर्तमान मूल्य पर करते हैं, और उनकी आलोचना यह है कि वे उत्पादन नहीं, वेतन का मूल्यन करते हैं।
  • CPP सामान्य मूल्य सूचकांक से पुनर्कथन करती है और मौद्रिक लाभ या हानि उत्पन्न करती है; CCA प्रत्येक परिसंपत्ति को उसकी अपनी प्रतिस्थापन लागत पर पुनर्कथित करता है। सामान्य सूचकांक अर्थात् CPP, विशिष्ट मूल्य अर्थात् CCA।
  • भारत ने IFRS को अपनाया नहीं, उसके साथ अभिसरण किया: यहाँ Ind AS लागू हैं, जो IFRS का निकट अनुसरण करते हैं पर अपवादों सहित, और स्वयं IFRS सीधे लागू नहीं।
  • प्रमाणन लेनदेनों को प्रमाण के विरुद्ध परखता है; सत्यापन यह परखता है कि परिसंपत्ति विद्यमान है और स्वामित्व में है। अकेला प्रमाणन पिछले वर्ष बेची गई मशीन को भी पार कर देगा, इसीलिए दोनों हैं।
  • प्रतिकूल का अर्थ है अंकेक्षक जानता है कि लेखे ग़लत हैं; मत-निषेध का अर्थ है अंकेक्षक जान ही नहीं सका। सारवान् किंतु व्यापक नहीं तो अभिमत, सारवान् और व्यापक तो प्रतिकूल।

अभ्यास प्रश्न (9)

उत्तर खोलने से पहले प्रत्येक प्रश्न हल करें। हर व्याख्या सही विकल्प के साथ लुभावना गलत विकल्प भी बताती है, क्योंकि अंक वहीं जाते हैं।

  1. मशीनरी के क्रय के पीछे बीजक तथा मंडल के संकल्प की परीक्षा करना है:

    1. प्रमाणन
    2. सत्यापन
    3. मूल्यांकन
    4. आंतरिक जाँच
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — प्रमाणन

    प्रमाणन किसी प्रविष्टि के पीछे के दस्तावेज़ी प्रमाण की परीक्षा करता है और पूछता है कि लेनदेन हुआ, प्राधिकृत था और सही दर्ज हुआ या नहीं, अतः बीजक व मंडल का संकल्प ठीक उसी की सामग्री हैं। सत्यापन भिन्न प्रश्न है और बाद में आता है: क्या मशीन विद्यमान है, क्या इकाई उसकी स्वामी है, क्या वह अप्रकट प्रभार से मुक्त है। मूल्यांकन सत्यापन के भीतर है और पूछता है कि कथित राशि उचित है या नहीं। आंतरिक जाँच कार्य को इस प्रकार व्यवस्थित करने की प्रणाली है कि एक व्यक्ति का कार्य दूसरा जाँचे, वह अंकेक्षक द्वारा की जाने वाली अंकेक्षण प्रक्रिया नहीं।

  2. किसी अंकेक्षक को एक प्रमुख सहायक कंपनी के अभिलेखों तक पहुँच से वंचित किया जाता है और वह किसी अन्य उपाय से उसके विषय में प्रमाण नहीं जुटा सकता। उपयुक्त प्रतिवेदन में होगा:

    1. मत-निषेध
    2. प्रतिकूल मत
    3. विषय पर बल सहित अपरिवर्तित मत
    4. प्रत्येक स्थिति में अभिमत-सहित मत
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — मत-निषेध

    चुनाव दो प्रश्नों पर टिकता है: विषय सारवान् है या नहीं, और व्यापक है या नहीं। यहाँ अंकेक्षक ने यह निष्कर्ष नहीं निकाला कि लेखे ग़लत हैं — वह जान ही नहीं सका, और संभावित प्रभाव व्यापक है क्योंकि प्रमुख सहायक कंपनी सम्मिलित है। यही मत-निषेध की परिभाषा है: कोई मत व्यक्त ही नहीं किया जाता। प्रतिकूल मत यह दावा करेगा कि विवरण सत्य व उचित दृष्टि नहीं देते, जिसे कहने की स्थिति में अंकेक्षक है ही नहीं। अभिमत उस विषय को समेटता है जो सारवान् हो पर व्यापक नहीं, और विषय पर बल उस बात की ओर ध्यान खींचता है जो पहले ही उचित रूप से प्रकट है।

  3. मुद्रास्फीति लेखांकन की वर्तमान क्रय शक्ति विधि ऐतिहासिक आँकड़ों का पुनर्कथन करती है:

    1. सामान्य मूल्य सूचकांक से
    2. प्रत्येक व्यक्तिगत परिसंपत्ति की प्रतिस्थापन लागत से
    3. प्रत्येक परिसंपत्ति के शुद्ध वसूली योग्य मूल्य से
    4. भावी रोकड़ प्रवाहों के बट्टागत वर्तमान मूल्य से
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — सामान्य मूल्य सूचकांक से

    CPP समस्या को व्यक्तिगत परिसंपत्ति की नहीं, मापन की इकाई की समस्या मानती है, अतः वह प्रत्येक ऐतिहासिक आँकड़े को सामान्य मूल्य सूचकांक से एक ही तिथि के रुपयों में बदल देती है। उसका विशिष्ट निर्गत मौद्रिक मदों को धारण करने पर लाभ या हानि है, जो कोई अन्य विधि उत्पन्न नहीं करती। प्रत्येक परिसंपत्ति को उसकी अपनी प्रतिस्थापन लागत पर पुनर्कथित करना वर्तमान लागत लेखांकन है, जो सामान्य सूचकांक नहीं, विशिष्ट मूल्य प्रयोग करता है। शुद्ध वसूली योग्य मूल्य तथा बट्टागत रोकड़ प्रवाह अन्यत्र प्रयुक्त मूल्यन आधार हैं और किसी भी मुद्रास्फीति लेखांकन विधि का आधार नहीं।

  4. भारत में लेखा मानकों के विषय में कौन-सा कथन सही है?

    1. भारत ने IFRS को सीधे अपनाने के बजाय Ind AS के माध्यम से उनके साथ अभिसरण किया
    2. IFRS समस्त भारतीय कंपनियों पर सीधे लागू होते हैं
    3. Ind AS अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक बोर्ड द्वारा निर्गत होते हैं
    4. Ind AS अधिसूचित होने पर लेखा मानक वापस ले लिए गए
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — भारत ने IFRS को सीधे अपनाने के बजाय Ind AS के माध्यम से उनके साथ अभिसरण किया

    Ind AS IFRS का निकट अनुसरण करते हैं किंतु वहाँ अपवाद रखते हैं जहाँ भारतीय विधि या परिस्थितियों ने अपेक्षा की, और यही अंगीकरण नहीं अभिसरण है, तथा यही भेद इस विषय के अधिकांश प्रश्नों का आशय है। स्वयं IFRS अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक बोर्ड द्वारा निर्गत होते हैं और भारत में सीधे लागू नहीं। Ind AS कंपनी (भारतीय लेखा मानक) नियमों के अंतर्गत अधिसूचित होते हैं, IASB द्वारा निर्गत नहीं। पुराने लेखा मानक वापस नहीं लिए गए: वे चरणबद्ध Ind AS मार्गचित्र से बाहर की कंपनियों तथा अन्य इकाइयों पर लागू रहते हैं, अतः दोनों समुच्चय साथ-साथ चलते हैं।

  5. लेव व श्वार्ट्ज़ मॉडल के अंतर्गत किसी कर्मचारी का मूल्य मापा जाता है:

    1. सेवानिवृत्ति तक भावी अर्जनों के वर्तमान मूल्य के रूप में
    2. उस कर्मचारी की भर्ती व प्रशिक्षण की ऐतिहासिक लागत के रूप में
    3. उस कर्मचारी को आज प्रतिस्थापित करने की लागत के रूप में
    4. कर्मचारी के जाने पर फर्म जो लाभ छोड़ देती है उसके रूप में
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — सेवानिवृत्ति तक भावी अर्जनों के वर्तमान मूल्य के रूप में

    लेव व श्वार्ट्ज़ मूल्य-आधारित मॉडलों में सर्वाधिक ज्ञात है, और वह उन अर्जनों की धारा को जो कर्मचारी वर्तमान से सेवानिवृत्ति तक प्राप्त करेगा, फर्म की पूँजी लागत पर बट्टागत करता है। तीनों ग़लत विकल्प तीन लागत-आधारित मॉडल हैं: क्रमशः ऐतिहासिक लागत, प्रतिस्थापन लागत तथा अवसर लागत। लेव व श्वार्ट्ज़ की मानक आलोचना स्वयं उनके सूत्र में निहित है, क्योंकि वह व्यक्ति का मूल्यन इस आधार पर करता है कि फर्म उसे क्या देती है, इस आधार पर नहीं कि वह क्या उत्पन्न करता है, अतः समान वेतन पर दो कर्मचारी समान मूल्य के हैं चाहे उनका निष्पादन कितना ही भिन्न हो।

  6. कंपनी अधिनियम, 2013 की धारा 148 के अंतर्गत लागत अंकेक्षण किया जाता है:

    1. मंडल द्वारा नियुक्त लागत लेखापाल द्वारा
    2. कंपनी के सांविधिक वित्तीय अंकेक्षक द्वारा
    3. आंतरिक अंकेक्षक द्वारा, आंतरिक अंकेक्षण के भाग के रूप में
    4. कंपनी रजिस्ट्रार के किसी अधिकारी द्वारा
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — मंडल द्वारा नियुक्त लागत लेखापाल द्वारा

    धारा 148 केंद्र सरकार को यह निर्देश देने का अधिकार देती है कि निर्धारित वर्गों की कंपनियों के लागत अभिलेखों का अंकेक्षण हो, और वह अंकेक्षण निदेशक मंडल द्वारा नियुक्त लागत लेखापाल करता है। सांविधिक वित्तीय अंकेक्षक को लागत अंकेक्षक नियुक्त होने से स्पष्टतः निरर्ह किया गया है, जिससे वह स्वतंत्रता सुरक्षित रहती है जिसे उत्पन्न करने हेतु यह अपेक्षा है — एक ही व्यक्ति वित्तीय विवरणों पर मत भी नहीं बना सकता और उनके पीछे के लागत अभिलेखों की परीक्षा भी नहीं कर सकता। आंतरिक अंकेक्षण प्रबंध हेतु की जाने वाली भिन्न क्रिया है, और कंपनी रजिस्ट्रार अंकेक्षण करता ही नहीं।

  7. जो अंकेक्षण संगठन के वित्तीय अभिलेखों के बजाय उसके उद्देश्यों, संरचना व नीतियों की प्रभावशीलता की परीक्षा करे वह है:

    1. प्रबंध अंकेक्षण
    2. तंत्र अंकेक्षण
    3. ऊर्जा अंकेक्षण
    4. लागत अंकेक्षण
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — प्रबंध अंकेक्षण

    प्रबंध अंकेक्षण स्वयं प्रबंध का मूल्यांकन है — उद्देश्य उपयुक्त हैं या नहीं, संरचना उनकी सेवा करती है या नहीं, नीतियाँ ठोस हैं या नहीं, और निष्पादन उनसे मेल खाता है या नहीं। उसे अभिलेखों की शुद्धता से सरोकार नहीं, और यही उसे आसपास के अंकेक्षणों से अलग करता है। तंत्र अंकेक्षण सूचना तंत्र व उसके नियंत्रणों की परीक्षा करता है, ऊर्जा अंकेक्षण यह कि ऊर्जा का उपयोग कैसे होता है और कहाँ व्यर्थ जाती है, और लागत अंकेक्षण लागत अभिलेखों तथा लागत लेखांकन योजना के पालन का सत्यापन करता है। इस इकाई के पाँचों नए अंकेक्षणों की परख उन्हें उनके विषय से मिलाकर होती है, और विषय परस्पर अतिव्यापी नहीं।

  8. कोई मिथ्याकथन सारवान् है किंतु उसका प्रभाव एक ही खाता-शेष तक सीमित है और व्यापक नहीं। अंकेक्षक को देना चाहिए:

    1. अभिमत-सहित मत
    2. प्रतिकूल मत
    3. मत-निषेध
    4. अपरिवर्तित मत
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — अभिमत-सहित मत

    दोनों परीक्षाएँ सारवत्ता तथा व्यापकता हैं, उसी क्रम में लगाई जाती हैं। जो विषय सारवान् न हो वह मत को अपरिवर्तित छोड़ देता है। जो विषय सारवान् हो पर जिसका प्रभाव सीमित हो वह अभिमत-सहित मत उत्पन्न करता है, जो 'उस विषय को छोड़कर' विवरण सत्य व उचित दृष्टि देते हैं — इस रूप में व्यक्त होता है। जो विषय सारवान् भी हो और व्यापक भी, वह विवरणों को समग्र रूप में अविश्वसनीय बनाकर प्रतिकूल मत उत्पन्न करता है। मत-निषेध पूर्णतः भिन्न स्थिति का है, जहाँ अंकेक्षक पर्याप्त प्रमाण नहीं जुटा सका और अतः उसके पास व्यक्त करने को कोई निष्कर्ष है ही नहीं।

  9. किसी परिसंपत्ति का सत्यापन मुख्यतः यह स्थापित करने से संबंधित है कि वह:

    1. विद्यमान है, इकाई की है तथा अप्रकट प्रभार से मुक्त है
    2. उपलब्ध न्यूनतम मूल्य पर खरीदी गई थी
    3. आने वाले वर्ष में लाभ उत्पन्न करेगी
    4. सही खाता-बही पृष्ठ पर दर्ज की गई थी
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — विद्यमान है, इकाई की है तथा अप्रकट प्रभार से मुक्त है

    सत्यापन चिट्ठे की किसी मद के विषय में चार बातें पूछता है: क्या वह विद्यमान है, क्या इकाई उसकी स्वामी है, क्या वह किसी ऐसे प्रभार से मुक्त है जो प्रकट न किया गया हो, और क्या वह उचित रूप से प्रस्तुत व मूल्यित है। चुकाया गया मूल्य उपलब्ध न्यूनतम था या नहीं, यह वाणिज्यिक विवेक का प्रश्न है और अंकेक्षण का भाग नहीं, और कोई परिसंपत्ति अगले वर्ष लाभ कमाएगी या नहीं, यह पूर्वानुमान है, ऐसा तथ्य नहीं जिसका अंकेक्षक सत्यापन कर सके। प्रविष्टि किस पृष्ठ पर चढ़ी, यह जाँचना लिपिकीय विषय है जो प्रमाणन व पुस्तकों की परीक्षा का भाग है, सत्यापन का नहीं।