लागत एवं प्रबंध लेखांकन, तथा वित्तीय विवरण विश्लेषण

यह इकाई 2 का गणना वाला आधा भाग है, और वही आधा जहाँ सब कुछ पढ़ चुका अभ्यर्थी भी अंक गँवाता है। सीमांत लागत, प्रमाप लागत, बजटीय नियंत्रण, प्रक्रिया लागत तथा क्रियाधारित लागत — प्रत्येक एक-दो सूत्र लिए चलती है जिन्हें पेपर बार-बार प्रयोग करता है, और नई तकनीकें — जीवन-चक्र, लक्ष्य, काइज़ेन तथा जस्ट इन टाइम — परिभाषा के रूप में पूछी जाती हैं जिन्हें आपस में मिला देना सहज है। इकाई अनुपात, कोष-प्रवाह तथा रोकड़-प्रवाह विश्लेषण पर समाप्त होती है, जहाँ बार-बार आने वाला प्रश्न यह है कि दिया हुआ लेनदेन कौन-सा विवरण दिखाएगा और कौन-सा नहीं।

1. सीमांत लागत तथा सम-विच्छेद विश्लेषण

सीमांत लागत उत्पाद पर केवल परिवर्ती लागत भारित करती है और स्थिर लागत को अवधि की लागत मानती है, जो अवधि द्वारा अर्जित अंशदान के विरुद्ध पूरी अपलिखित होती है। इसके विपरीत अवशोषण लागत स्थिर विनिर्माण उपरिव्यय को उत्पाद में अवशोषित कर लेती है, अतः वह अंतिम स्टॉक में अगली अवधि तक यात्रा करता है। लाभ के अंतर के विषय में आगे जो कुछ है वह उसी एक विचलन से निकलता है।

  • अंशदान = विक्रय − परिवर्ती लागत = स्थिर लागत + लाभ। यह पूरी इकाई की सर्वाधिक उपयोगी एक राशि है, क्योंकि नीचे का प्रत्येक सूत्र उसी का पुनर्विन्यास है।
  • P/V अनुपात = अंशदान ÷ विक्रय, प्रायः प्रतिशत में। इसे किन्हीं दो अवधियों से भी निकाला जा सकता है, लाभ में परिवर्तन को विक्रय में परिवर्तन से भाग देकर — और जब पेपर दो वर्ष देता है और लागत का विभाजन नहीं, तब यही रूप उसे पसंद है।
  • सम-विच्छेद विक्रय = स्थिर लागत ÷ P/V अनुपात, मूल्य में; अथवा स्थिर लागत ÷ प्रति इकाई अंशदान, इकाइयों में।
  • सुरक्षा सीमा = वास्तविक विक्रय − सम-विच्छेद विक्रय, तथा लाभ ÷ P/V अनुपात भी। दूसरा रूप ही समय बचाता है।
  • लक्षित लाभ हेतु विक्रय = (स्थिर लागत + लक्षित लाभ) ÷ P/V अनुपात।
🧠 दो वर्ष दिए हों और लागत न दी हो
जब प्रश्न दो अवधियों का विक्रय व लाभ दे और सम-विच्छेद बिंदु पूछे, तो छूटे हुए लागत-आँकड़े मत खोजिए। P/V अनुपात को लाभ के परिवर्तन में विक्रय के परिवर्तन का भाग मानिए, किसी भी एक वर्ष हेतु अंशदान में से लाभ घटाकर स्थिर लागत निकालिए, और सम-विच्छेद बिंदु स्वयं आ जाएगा। यही पूरा अभीष्ट हल है, और वह तीन पंक्तियों में बैठता है।

2. प्रमाप लागत: वे विचरण जो सदा पूछे जाते हैं

प्रमाप लागत यह निश्चित करती है कि लागत क्या होनी चाहिए और फिर जो हुई उससे अंतर का विश्लेषण करती है। प्रत्येक विचरण उसी प्रकार बँटता है — एक मूल्य या दर भाग और एक मात्रा या दक्षता भाग — और चिह्न की परिपाटी निश्चित है: किसी लागत हेतु वास्तविक प्रमाप से कम हो तो अनुकूल, अधिक हो तो प्रतिकूल।

चार मूल विचरण
विचरणसूत्रकिसे उत्तरदायी ठहराता है
सामग्री मूल्यवास्तविक मात्रा × (प्रमाप दर − वास्तविक दर)क्रय
सामग्री उपयोगप्रमाप दर × (वास्तविक उत्पादन हेतु प्रमाप मात्रा − वास्तविक मात्रा)कार्यशाला
श्रम दरवास्तविक घंटे × (प्रमाप दर − वास्तविक दर)मज़दूरी वार्ता व श्रेणी-मिश्रण
श्रम दक्षताप्रमाप दर × (वास्तविक उत्पादन हेतु प्रमाप घंटे − वास्तविक घंटे)पर्यवेक्षण व विधि
⚠️ प्रमाप मात्रा अर्थात् वास्तविक उत्पादन हेतु प्रमाप
उपयोग व दक्षता विचरणों में प्रमाप मात्रा वह नहीं जो नियोजित उत्पादन हेतु बजट में थी — वह वह है जो प्रमाप वास्तव में किए गए उत्पादन हेतु अनुमत करता है। बजट का आँकड़ा प्रयोग करने पर दक्षता विचरण में मात्रा का अंतर मिल जाता है, और तब दोनों योग मेल नहीं खाते, जो प्रायः इसी प्रतिस्थापन का चिह्न होता है।

3. बजटीय नियंत्रण तथा बजट के प्रकार

बजट किसी भावी अवधि की परिमाणात्मक योजना है; बजटीय नियंत्रण वास्तविक की बजट से तुलना तथा अंतर पर की गई कार्रवाई है। पाठ्यक्रम में नामित प्रकार इस आधार पर अलग होते हैं कि वे क्या स्थिर रखते हैं।

  • स्थिर बजट — एक ही क्रियाशीलता स्तर हेतु बनाया गया और वास्तविक स्तर भिन्न होने पर समायोजित नहीं किया जाता। केवल वहीं उपयोगी जहाँ उत्पादन स्थिर हो, क्योंकि उसकी भिन्न वास्तविक मात्रा से तुलना दो असमान वस्तुओं की तुलना है।
  • लोचदार बजट — स्थिर को परिवर्ती लागत से अलग करके वास्तव में प्राप्त स्तर हेतु पुनर्निर्मित। यही विचरण को अर्थपूर्ण बनाता है, और इसीलिए बजट के उपयोगी होने से पहले लागत-व्यवहार का वर्गीकरण आवश्यक है।
  • शून्य आधार बजटन — प्रत्येक मद को हर अवधि में नए सिरे से उचित ठहराना होता है, न कि वृद्धि सहित आगे ले जाना, अतः पिछले वर्ष का आँकड़ा कोई न्यूनतम सीमा नहीं।
  • निष्पादन बजटन — व्यय को व्यय की वस्तु के बजाय उस उत्पादन या उद्देश्य से जोड़ा जाता है जो वह खरीदता है, अतः प्रश्न यह बनता है कि क्या प्राप्त हुआ, न कि मात्र यह कि क्या व्यय हुआ।

4. प्रक्रिया लागत तथा क्रियाधारित लागत

प्रक्रिया लागत वहाँ प्रयुक्त होती है जहाँ उत्पादन सतत हो और इकाइयाँ अभेद्य — रसायन, सीमेंट, परिष्करण — और प्रति इकाई लागत कुल प्रक्रिया लागत में उत्पादन का भाग है। उसकी विशिष्ट प्रणाली हानियों तथा अपूर्ण इकाइयों का व्यवहार है।

  • सामान्य हानि वह हानि है जो प्रक्रिया में अपेक्षित हो। उसकी लागत अच्छी इकाइयाँ सोख लेती हैं, अतः प्रति अच्छी इकाई लागत बढ़ जाती है; कोई भी रद्दी-मूल्य प्रक्रिया खाते में जमा होता है।
  • असामान्य हानि उस अपेक्षा से अधिक की हानि है। उसका मूल्यन एक अच्छी इकाई की लागत पर होता है और वह लाभ-हानि खाते में जाती है, जिससे वह उत्पाद-लागत को दूषित नहीं करती।
  • असामान्य लाभ तब उत्पन्न होता है जब वास्तविक हानि सामान्य हानि से कम रह जाए, और उसका व्यवहार दर्पण-प्रतिबिंब है — अच्छी इकाई की लागत पर मूल्यन और लाभ-हानि खाते में जमा।
  • समतुल्य उत्पादन चालू कार्य को पूर्ण-इकाई समतुल्यों में बदलता है, सामग्री, श्रम व उपरिव्यय हेतु अलग-अलग, क्योंकि जो इकाई श्रम की दृष्टि से आधी हो वह सामग्री से पूरी भारित हो सकती है।

क्रियाधारित लागत इसलिए है कि एकल मात्रा-संबंधी आधार — श्रम घंटे, मशीन घंटे — पर अवशोषित उपरिव्यय व्यवस्थित रूप से उच्च-मात्रा वाले सरल उत्पादों पर अधिक और निम्न-मात्रा वाले जटिल उत्पादों पर कम लागत डालता है। ABC उपरिव्यय को क्रियाओं तक खोजती है, प्रत्येक हेतु एक लागत-चालक पहचानती है, और उत्पादों पर चालकों के उनके उपभोग के अनुसार भार डालती है: सेटअप, क्रय आदेश, निरीक्षण, अभियांत्रिकी परिवर्तन। अंतर्दृष्टि यह है कि अनेक उपरिव्यय मात्रा से नहीं, लेनदेनों से चालित होते हैं।

5. निर्णयन, तथा चार आधुनिक तकनीकें

अल्पकालिक निर्णय हेतु केवल वही लागतें प्रासंगिक हैं जो निर्णय के साथ बदलें, अतः डूबी लागतों की उपेक्षा होती है और अवसर लागतें जोड़ी जाती हैं यद्यपि उन्हें कोई प्रविष्टि दर्ज नहीं करती। स्थिर लागत तब तक अप्रासंगिक है जब तक निर्णय उसे बदल न दे। मानक प्रश्नों पर लागू करने पर: कोई विशेष आदेश स्वीकार कीजिए यदि उसका मूल्य परिवर्ती लागत से अधिक हो और अतिरिक्त क्षमता उपलब्ध हो; खरीदने के बजाय बनाइए यदि बनाने की परिवर्ती लागत तथा कोई टाली जा सकने वाली स्थिर लागत मिलकर क्रय-मूल्य से कम हो; और जब कोई संसाधन दुर्लभ हो तो उत्पादों का क्रम प्रति बेची गई इकाई अंशदान के बजाय दुर्लभ संसाधन की प्रति इकाई अंशदान से लगाइए।

पाठ्यक्रम द्वारा नामित चार तकनीकें
तकनीकवह किस प्रश्न का उत्तर देती हैवह कब कार्य करती है
जीवन-चक्र लागतयह उत्पाद अपने पूरे जीवन में, अभिकल्प से परित्याग तक, कितना लागत लेता है?प्रत्येक चरण पर, किसी एक अवधि पर नहीं
लक्ष्य लागतमूल्य बाज़ार तय करता है और मार्जिन हम — हमें कितनी लागत की अनुमति है?अभिकल्प चरण पर, उत्पादन से पहले
काइज़ेन लागतइस अवधि में विद्यमान प्रक्रिया से थोड़ी और लागत कैसे कम करें?विनिर्माण के दौरान, सतत व छोटे चरणों में
जस्ट इन टाइमकेवल आवश्यकतानुसार उत्पादन या क्रय कैसे करें, कि माल-सूची शून्य के निकट पहुँचे?सामग्री के प्रवाह में, माँग द्वारा खींची हुई
⚠️ लक्ष्य व काइज़ेन 'कब' में भिन्न हैं, 'कितना' में नहीं
दोनों लागत घटाती हैं, और दोनों मूलतः जापानी हैं, इसीलिए भ्रम होता है। लक्ष्य लागत एक भी इकाई बनने से पहले कार्य करती है, अभिकल्प चरण पर, जहाँ अधिकांश लागत प्रतिबद्ध हो जाती है; काइज़ेन उत्पादन आरंभ होने के बाद कार्य करती है, छोटे सतत सुधारों में। लागत-कमी का वर्णन करने वाला प्रश्न सदा बताएगा कि वह कब होती है, और वही शब्द उत्तर है।

6. अनुपात, कोष-प्रवाह तथा रोकड़-प्रवाह विश्लेषण

अनुपात उस प्रश्न के अनुसार समूहबद्ध होते हैं जिसका वे उत्तर देते हैं: तरलता, शोधक्षमता, क्रियाशीलता तथा लाभप्रदता। पेपर जिन पर लौटता है वे हैं तरलता हेतु चालू अनुपात व त्वरित अनुपात, शोधक्षमता हेतु ऋण-समता व ब्याज आवरण, क्रियाशीलता हेतु स्टॉक आवर्त व देनदार आवर्त, तथा लाभप्रदता हेतु सकल लाभ, शुद्ध लाभ व नियोजित पूँजी पर प्रतिफल।

🎯 त्वरित अनुपात स्टॉक व पूर्वदत्त व्यय क्यों छोड़ता है
त्वरित अनुपात पूछता है कि क्या फर्म कुछ बेचे बिना अपनी चालू देयताएँ चुका सकती है। स्टॉक पहले बेचना पड़ेगा, और अनिश्चित मूल्य पर; पूर्वदत्त व्यय को रोकड़ में बदला ही नहीं जा सकता, केवल उपभोग किया जा सकता है। अतः दोनों बाहर रखे जाते हैं, और जिस फर्म का चालू अनुपात अच्छा हो पर त्वरित अनुपात दुर्बल, उसकी तरलता माल-सूची में फँसी है — और यही प्रकट करने हेतु यह युग्म बना है।

कोष-प्रवाह तथा रोकड़-प्रवाह भिन्न प्रश्नों का उत्तर देते हैं और पेपर इस भेद को सीधे परखता है। कोष-प्रवाह विवरण किसी अवधि में कार्यशील पूँजी के परिवर्तन को समझाता है, अतः जो लेनदेन केवल चालू परिसंपत्तियों व चालू देयताओं को प्रभावित करे — किसी देनदार से वसूली, किसी लेनदार को भुगतान — उससे कोष का कोई प्रवाह होता ही नहीं। रोकड़-प्रवाह विवरण रोकड़ के परिवर्तन को समझाता है, अतः वही लेनदेन उसमें दिखाई देते हैं।

AS 3 रोकड़-प्रवाह विवरण को तीन क्रियाओं में अपेक्षित करता है। प्रचालन क्रियाएँ मुख्य आय-उत्पादक क्रियाएँ हैं; निवेश क्रियाएँ दीर्घकालिक परिसंपत्तियों व निवेशों का अर्जन व निपटान; वित्तपोषण क्रियाएँ वे हैं जो स्वामियों की पूँजी व उधारियों के आकार व संघटन को बदलें। प्राप्त व दिया गया ब्याज व लाभांश इस आधार पर वर्गीकृत होते हैं कि इकाई वित्तीय उद्यम है या नहीं, और प्रश्न यह बताएगा।

मुख्य बिंदु

  • अंशदान सीमांत लागत की रीढ़ है: P/V अनुपात, सम-विच्छेद, सुरक्षा सीमा तथा लक्षित विक्रय सब अंशदान = स्थिर लागत + लाभ के पुनर्विन्यास हैं।
  • उपयोग व दक्षता विचरणों में प्रमाप मात्रा वह है जो प्रमाप वास्तविक उत्पादन हेतु अनुमत करे, बजट की मात्रा नहीं — इस प्रतिस्थापन से योग मेल नहीं खाते।
  • सामान्य हानि अच्छी इकाइयाँ सोख लेती हैं और उनकी लागत बढ़ाती है; असामान्य हानि व असामान्य लाभ का मूल्यन अच्छी इकाई की लागत पर होकर लाभ-हानि में जाता है।
  • लक्ष्य लागत अभिकल्प पर कार्य करती है, एक भी इकाई बनने से पहले; काइज़ेन विनिर्माण के दौरान छोटे सतत चरणों में। वे 'कब' में भिन्न हैं, 'कितना' में नहीं।
  • कोष-प्रवाह कार्यशील पूँजी का परिवर्तन समझाता है, अतः चालू मदों के भीतर का लेनदेन कोई प्रवाह नहीं देता; रोकड़-प्रवाह रोकड़ का परिवर्तन समझाता है, अतः वही लेनदेन उसमें दिखता है।

अभ्यास प्रश्न (9)

उत्तर खोलने से पहले प्रत्येक प्रश्न हल करें। हर व्याख्या सही विकल्प के साथ लुभावना गलत विकल्प भी बताती है, क्योंकि अंक वहीं जाते हैं।

  1. विक्रय ₹8,00,000, परिवर्ती लागत ₹4,80,000 तथा स्थिर लागत ₹2,40,000 है। सम-विच्छेद विक्रय है:

    1. ₹6,00,000
    2. ₹5,00,000
    3. ₹4,00,000
    4. ₹7,20,000
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — ₹6,00,000

    अंशदान विक्रय घटा परिवर्ती लागत है, ₹8,00,000 − ₹4,80,000 = ₹3,20,000, अतः P/V अनुपात 3,20,000 ÷ 8,00,000 = 0.40 है। सम-विच्छेद विक्रय स्थिर लागत में P/V अनुपात का भाग है, ₹2,40,000 ÷ 0.40 = ₹6,00,000। ₹4,00,000 तब आता है जब स्थिर लागत को इसके बजाय 0.60 के परिवर्ती लागत अनुपात से भाग दिया जाए, और ₹7,20,000 तब जब स्थिर लागत को परिवर्ती लागत में जोड़ दिया जाए, जो दी गई मात्रा पर कुल लागत है, कोई सम-विच्छेद बिंदु नहीं। यहाँ लाभ ₹80,000 है, अतः सुरक्षा सीमा ₹2,00,000 है, जो लाभ ÷ P/V अनुपात से भी मेल खाती है।

  2. प्रक्रिया लागत में सामान्य हानि की लागत:

    1. अच्छी इकाइयाँ सोख लेती हैं, जिससे प्रति अच्छी इकाई लागत बढ़ती है
    2. लाभ-हानि खाते में अंतरित होती है
    3. असामान्य लाभ खाते में जमा होती है
    4. चालू कार्य के रूप में पूँजीकृत होती है
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — अच्छी इकाइयाँ सोख लेती हैं, जिससे प्रति अच्छी इकाई लागत बढ़ती है

    सामान्य हानि वह हानि है जो प्रक्रिया से अपेक्षित है, अतः वह अच्छे उत्पादन की लागत का भाग है और उसी में सोख ली जाती है — कुल प्रक्रिया लागत कम इकाइयों पर फैलती है और प्रति अच्छी इकाई लागत बढ़ जाती है। सामान्य हानि पर वसूला गया कोई भी रद्दी-मूल्य प्रक्रिया खाते में जमा होकर उस अवशोषित लागत को घटाता है। असामान्य हानि, जो अपेक्षा से अधिक की हानि है, वही मद है जिसका मूल्यन अच्छी इकाई की लागत पर होकर लाभ-हानि खाते में जाता है, और असामान्य लाभ उसका दर्पण-प्रतिबिंब है। सामान्य व असामान्य हानि का व्यवहार आपस में बदल देना यहाँ की मानक भूल है।

  3. लक्ष्य लागत काइज़ेन लागत से मुख्यतः इस बात में भिन्न है कि लक्ष्य लागत कार्य करती है:

    1. अभिकल्प चरण पर, उत्पादन आरंभ होने से पहले
    2. विनिर्माण के दौरान, छोटे सतत सुधारों में
    3. केवल उत्पाद के बाज़ार से हटाए जाने के बाद
    4. केवल सेवा गतिविधियों पर, विनिर्माण पर कभी नहीं
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — अभिकल्प चरण पर, उत्पादन आरंभ होने से पहले

    लक्ष्य लागत उस मूल्य से आरंभ होती है जो बाज़ार सह सकता है, उसमें से फर्म को अपेक्षित मार्जिन घटाती है और अनुमत लागत निकालती है, फिर उत्पाद को उसी के अनुरूप अभिकल्पित करती है — कुछ भी बनने से पहले कार्य करती हुई, उस चरण पर जहाँ अधिकांश लागत व्यय नहीं, प्रतिबद्ध होती है। काइज़ेन लागत विपरीत स्थान पर काम करती है: उत्पादन पहले से चल रहा है और लागत छोटे सतत चरणों में घटाई जाती है। दोनों लागत घटाती हैं और दोनों जापानी व्यवहार से उपजी हैं, इसीलिए भ्रम होता है, किंतु किसी भी प्रश्न में भेद करने वाला शब्द यह है कि कमी कब होती है।

  4. किसी देनदार से रोकड़ वसूली दर्ज होती है। उसका प्रभाव है:

    1. कोष का कोई प्रवाह नहीं, किंतु रोकड़ का अंतर्वाह
    2. कोष का प्रवाह तथा रोकड़ का अंतर्वाह
    3. कोष का प्रवाह किंतु रोकड़ में कोई हलचल नहीं
    4. न कोष का प्रवाह न रोकड़ में हलचल
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — कोष का कोई प्रवाह नहीं, किंतु रोकड़ का अंतर्वाह

    कोष-प्रवाह विवरण कार्यशील पूँजी का परिवर्तन समझाता है, और कार्यशील पूँजी चालू परिसंपत्तियाँ घटा चालू देयताएँ है। देनदार से वसूली एक चालू परिसंपत्ति, देनदार, को दूसरी चालू परिसंपत्ति, रोकड़, में बदल देती है, कार्यशील पूँजी ज्यों की त्यों रहती है — अतः कोष का कोई प्रवाह नहीं। रोकड़-प्रवाह विवरण केवल रोकड़ का परिवर्तन समझाता है, और रोकड़ स्पष्टतः बढ़ी है, अतः वहाँ यह लेनदेन अंतर्वाह है। दोनों विवरणों की परख नियमित रूप से ठीक इसी प्रकार के लेनदेन पर होती है, जहाँ दोनों उत्तर भिन्न हों।

  5. सामग्री उपयोग विचरण की गणना होती है:

    1. प्रमाप दर × (वास्तविक उत्पादन हेतु प्रमाप मात्रा − वास्तविक मात्रा)
    2. वास्तविक मात्रा × (प्रमाप दर − वास्तविक दर)
    3. प्रमाप दर × (बजट मात्रा − वास्तविक मात्रा)
    4. वास्तविक दर × (प्रमाप मात्रा − वास्तविक मात्रा)
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — प्रमाप दर × (वास्तविक उत्पादन हेतु प्रमाप मात्रा − वास्तविक मात्रा)

    उपयोग विचरण मात्रा के प्रभाव को अलग करता है, अतः उसका मूल्यन प्रमाप दर पर ही होना चाहिए — वास्तविक दर प्रयोग करने पर मूल्य का अंतर मात्रा विचरण में रिस जाएगा। वास्तविक उपभोग से जिस मात्रा की तुलना होती है वह वही है जो प्रमाप वास्तव में किए गए उत्पादन हेतु अनुमत करे, नियोजित उत्पादन हेतु बजट की मात्रा नहीं; बजट का आँकड़ा रखने पर मात्रा का अंतर उपयोग विचरण में मुड़ जाता है और तब मूल्य व उपयोग विचरण मिलकर कुल सामग्री लागत विचरण नहीं बनते। दूसरा विकल्प मूल्य विचरण है, जो सही ढंग से वास्तविक मात्रा तथा दरों का अंतर प्रयोग करता है।

  6. क्रियाधारित लागत परंपरागत अवशोषण लागत पर मुख्यतः इसलिए सुधार है क्योंकि वह:

    1. उपरिव्यय उन लागत-चालकों के अनुसार भारित करती है जिन्हें उत्पाद वास्तव में उपभोग करते हैं, केवल मात्रा से नहीं
    2. खातों से स्थिर उपरिव्यय पूर्णतः समाप्त कर देती है
    3. अंतिम स्टॉक का मूल्यन शुद्ध वसूली योग्य मूल्य पर करती है
    4. प्रमाप लागत प्रणाली की आवश्यकता का स्थान ले लेती है
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — उपरिव्यय उन लागत-चालकों के अनुसार भारित करती है जिन्हें उत्पाद वास्तव में उपभोग करते हैं, केवल मात्रा से नहीं

    परंपरागत अवशोषण लागत उपरिव्यय को श्रम घंटे या मशीन घंटे जैसे एकल मात्रा-संबंधी आधार पर फैलाती है। जहाँ उपरिव्यय वस्तुतः लेनदेनों से चालित हो — सेटअप, क्रय आदेश, निरीक्षण, अभियांत्रिकी परिवर्तन — वहाँ वह आधार व्यवस्थित रूप से उच्च-मात्रा वाले सरल उत्पादों पर अधिक और निम्न-मात्रा वाले जटिल उत्पादों पर कम लागत डालता है, क्योंकि जटिल उत्पाद प्रति इकाई अनेक लेनदेन उपभोग करता है पर श्रम घंटे कम देता है। ABC उपरिव्यय को क्रियाओं तक खोजती है और प्रत्येक उत्पाद पर संबंधित चालक के उसके उपभोग के अनुसार भार डालती है। वह स्थिर उपरिव्यय हटाती नहीं, स्टॉक मूल्यन के नियम बदलती नहीं, और प्रमाप लागत का स्थान लेने के बजाय उसके साथ रहती है।

  7. किसी फर्म की उत्पादक क्षमता मशीन घंटों से सीमित है। उस क्षमता के सर्वोत्तम उपयोग हेतु उत्पादों का क्रम लगाने के लिए उसे उन्हें किसके अनुसार क्रमबद्ध करना चाहिए:

    1. प्रति मशीन घंटा अंशदान
    2. प्रति बेची गई इकाई अंशदान
    3. प्रति इकाई विक्रय मूल्य
    4. स्थिर लागत अवशोषित करने के बाद प्रति इकाई शुद्ध लाभ
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — प्रति मशीन घंटा अंशदान

    जब कोई एक संसाधन दुर्लभ हो, तो फर्म वस्तुतः इकाई नहीं, उसी संसाधन का आवंटन कर रही है, अतः लाभप्रदता उसी की प्रति इकाई मापनी होगी। जिस उत्पाद का प्रति इकाई अंशदान बड़ा है वह इतने मशीन घंटे खा सकता है कि प्रति घंटा उससे कम कमाए जितना कम अंशदान वाला वह उत्पाद जो शीघ्र चलता है। अतः प्रति इकाई अंशदान से क्रम लगाना तब-तब ग़लत क्रम देगा जब उत्पादों के प्रति इकाई मशीन घंटे भिन्न हों। विक्रय मूल्य परिवर्ती लागत की पूरी उपेक्षा करता है, और स्थिर लागत अवशोषण के बाद प्रति इकाई शुद्ध लाभ ऐसा आवंटन ले आता है जो अल्पकालिक निर्णय हेतु अप्रासंगिक है।

  8. त्वरित अनुपात चालू परिसंपत्तियों में से बाहर रखता है:

    1. माल-सूची तथा पूर्वदत्त व्यय
    2. रोकड़ व बैंक शेष
    3. विविध देनदार
    4. विपणन योग्य प्रतिभूतियाँ
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — माल-सूची तथा पूर्वदत्त व्यय

    त्वरित अथवा अम्ल-परीक्षा अनुपात पूछता है कि क्या चालू देयताएँ कुछ बेचे बिना चुकाई जा सकती हैं, अतः वह केवल वही परिसंपत्तियाँ रखता है जो रोकड़ हैं या ज्ञात राशि पर लगभग तत्काल रोकड़ बन सकती हैं। माल-सूची इस परीक्षा में विफल है क्योंकि उसे पहले बेचना पड़ेगा, ऐसे मूल्य पर जो अभी ज्ञात नहीं, और पूर्वदत्त व्यय पूर्णतः विफल है क्योंकि उसका केवल उपभोग हो सकता है, रूपांतरण कभी नहीं। रोकड़, बैंक शेष, देनदार व विपणन योग्य प्रतिभूतियाँ सब भीतर रहती हैं। जिस फर्म का चालू अनुपात सुविधाजनक हो पर त्वरित अनुपात दुर्बल, उसकी तरलता स्टॉक में फँसी है, और दोनों की तुलना ठीक यही प्रकट करने हेतु है।

  9. लोचदार बजट स्थिर बजट से इस बात में भिन्न है कि वह:

    1. वास्तव में प्राप्त क्रियाशीलता स्तर हेतु पुनर्निर्मित किया जाता है
    2. एक ही नियोजित क्रियाशीलता स्तर हेतु बनाया जाता है
    3. केवल प्रत्येक पाँच वर्ष में एक बार बनाया जाता है
    4. भौतिक इकाइयों में व्यक्त होता है, मुद्रा में कभी नहीं
    उत्तर देखें

    उत्तर: A — वास्तव में प्राप्त क्रियाशीलता स्तर हेतु पुनर्निर्मित किया जाता है

    स्थिर बजट एक नियोजित क्रियाशीलता स्तर हेतु बनाकर वहीं छोड़ दिया जाता है, अतः भिन्न वास्तविक मात्रा से उसकी तुलना दो असमान वस्तुओं की तुलना है और प्रत्येक विचरण मात्रा के अंतर से दूषित हो जाता है। लोचदार बजट स्थिर को परिवर्ती लागत से अलग करता है और वास्तव में प्राप्त स्तर हेतु पुनर्निर्मित होता है, और यही शेष विचरणों को उत्पादन के बजाय मूल्य व दक्षता से जोड़ने योग्य बनाता है। दोनों में से कोई बजट पाँच-वर्षीय चक्र तक सीमित नहीं, और दोनों इकाइयों के साथ-साथ मुद्रा में भी व्यक्त होते हैं।