साझेदारी — मूल तत्व व नियोजन खाता
साझेदारी लेखे पेपर का सबसे बड़ा भाग हैं, और परवर्ती अध्यायों की प्रत्येक बात — प्रवेश, अवकाश-ग्रहण, मृत्यु, विघटन — इसी एक पर खड़ी है। इसके नीचे का विचार एक ही भेद है जिसका सम्पूर्ण प्रकरण तत्पश्चात् विस्तार करता है: लाभ के विरुद्ध प्रभार बनाम लाभ का नियोजन। साझेदार को दिया किराया वह व्यय है जो फर्म पर देय होता चाहे उसने कुछ कमाया हो या नहीं, अतः वह लाभ-हानि खाते का है। साझेदार की पूँजी पर ब्याज पहले ही अर्जित लाभ को बाँटने का ढंग है, अतः वह लाभ-हानि नियोजन खाते का है। किसी मद को ग़लत विवरण में रखें और उसके बाद का प्रत्येक आँकड़ा अशुद्ध है, ठीक इसीलिए परीक्षक इसकी जाँच बार-बार करते हैं।
लाभ के विरुद्ध प्रभार या लाभ का नियोजन
सूची नहीं, परीक्षण सीखें। प्रभार लाभ से निरपेक्ष देय है — वह तब भी किया जाता है जब फर्म को हानि हो, और वह हानि को बड़ा करता है। नियोजन पहले ही अर्जित लाभ का वितरण है, अतः वह केवल उपलब्ध लाभ में से किया जा सकता है। उसी एक परीक्षण से प्रत्येक मद स्वयं अपना स्थान पा जाती है।
| मद | प्रभार या नियोजन | कारण |
|---|---|---|
| साझेदार को दिया किराया | प्रभार → लाभ-हानि खाता | सम्पत्ति के प्रयोग हेतु देय, लाभ हो या न हो |
| साझेदार के ऋण पर ब्याज (पूँजी पर नहीं) | प्रभार → लाभ-हानि खाता, विलेख मौन हो तो 6% वार्षिक | ऋणदाता का अधिकार, अतः साझेदार यहाँ लेनदार है, स्वामी नहीं |
| प्रबंधक का कमीशन | प्रभार → लाभ-हानि खाता | कर्मचारी का संविदागत देय |
| पूँजी पर ब्याज | नियोजन | योगदान की गई पूँजी हेतु स्वामी को प्रतिफल |
| साझेदार का वेतन या कमीशन | नियोजन | प्रयास हेतु स्वामी को प्रतिफल, रोज़गार संविदा नहीं |
| संचय में हस्तांतरण | नियोजन | अर्जित लाभ को अलग रखना |
| आहरण पर ब्याज | फर्म को लाभ, नियोजन खाते में जमा | धन शीघ्र निकालने हेतु साझेदार पर प्रभारित |
⚠️ साझेदार के ऋण पर ब्याज, पूँजी पर ब्याज नहीं है
ये दोनों समान दिखते हैं और विपरीत व्यवहार करते हैं, अतः परीक्षक दोनों को एक ही प्रश्न में रखता है। ऋण पर ब्याज प्रभार है: वह 6% वार्षिक पर स्वीकार्य है चाहे विलेख कुछ न कहे, हानि वर्ष में भी दिया जाता है, और लाभ-हानि खाते में जाता है। पूँजी पर ब्याज नियोजन है: वह केवल तब स्वीकार्य है जब विलेख उसका प्रावधान करे, हानि वर्ष में बिल्कुल स्वीकार्य नहीं, और नियोजन खाते में जाता है। असमानता का कारण स्मरणीय है — जब साझेदार धन उधार देता है वह फर्म के लेनदार रूप में कार्य कर रहा है, और लेनदारों को स्वामियों के बाँटने से पूर्व भुगतान होता है।जब विलेख मौन हो — अधिनियम रिक्ति भरता है
साझेदारी विलेख वह कुछ भी कह सकता है जिस पर साझेदार सहमत हों। जब वह कुछ न कहे, भारतीय साझेदारी अधिनियम, 1932 व्यवस्था देता है — और वे व्यवस्थाएँ प्रिय एक-अंकीय प्रश्न हैं क्योंकि उनमें से कई सहज बोध के विपरीत हैं।
- लाभ विभाजन: समान, पूँजी कितनी भी असमान हो। जिसने ₹9,00,000 लगाए और जिसने ₹1,00,000, वे समान बाँटते हैं जब तक विलेख अन्यथा न कहे।
- पूँजी पर ब्याज: स्वीकार्य नहीं। "6% पर" नहीं — बिल्कुल स्वीकार्य नहीं।
- आहरण पर ब्याज: प्रभारित नहीं।
- साझेदार को वेतन या कमीशन: स्वीकार्य नहीं।
- साझेदार के ऋण पर ब्याज: 6% वार्षिक पर स्वीकार्य। यही एक व्यवस्था है जो दर देती है।
🎯 "6%" आधा-स्मरण रखने की सर्वाधिक महँगी बात क्यों है
लगभग प्रत्येक विद्यार्थी स्मरण रखता है कि अधिनियम 6% का उल्लेख करता है। बहुत कम स्मरण रखते हैं कि वह केवल ऋणों से जुड़ा है। अतः जब प्रश्न कहे कि विलेख मौन है और साझेदार की फर्म में पूँजी तथा ऋण दोनों हैं, लुभावना उत्तर दोनों पर 6% स्वीकार करता है — और दो बार अंक खोता है, एक बार उस पूँजी-ब्याज हेतु जो होना ही नहीं चाहिए और एक बार उससे निकलने वाले लाभ-वितरण हेतु। शब्दावली सावधानी से पढ़ें: "पूँजी" व "ऋण" भिन्न कार्य करने वाले भिन्न शब्द हैं।पूँजी पर व आहरण पर ब्याज
दो गणनाएँ, और दोनों में कठिनाई समयावधि है, अंकगणित नहीं। पूँजी पर ब्याज प्रारंभिक शेष पर चलता है, वर्ष में लाई गई किसी नई पूँजी पर ब्याज केवल उन महीनों हेतु जब वह वास्तव में व्यवसाय में रही। आहरण पर ब्याज दूसरी दिशा में चलता है — प्रत्येक आहरण की तिथि से वर्ष के अंत तक।
| आहरण किया गया | औसत अवधि | क्योंकि |
|---|---|---|
| प्रत्येक मास के आरंभ में | 6.5 मास | पहली राशि 12 मास बाहर, अंतिम 1 → (12+1)/2 |
| प्रत्येक मास के अंत में | 5.5 मास | पहली राशि 11 मास बाहर, अंतिम 0 → (11+0)/2 |
| प्रत्येक मास के मध्य में | 6 मास | दोनों सिरे ठीक औसत हो जाते हैं |
| वर्ष भर समान रूप से, तिथियाँ अदत्त | 6 मास | कुछ न कहे जाने पर मानक कल्पना |
🧠 एक हल किया नियोजन, आरंभ से अंत तक
A व B ₹4,00,000 तथा ₹2,00,000 पूँजी से आरंभ करते हैं, लाभ 3:2 बाँटते हैं, और विलेख पूँजी पर 10% ब्याज तथा B को ₹60,000 वेतन स्वीकार करता है। नियोजन से पूर्व लाभ ₹2,00,000; B ने प्रत्येक मास के अंत में ₹10,000 आहरित किए, ब्याज 6%।पूँजी पर ब्याज: ₹40,000 व ₹20,000 → ₹60,000। B का वेतन ₹60,000। B के आहरण पर ब्याज: 1,20,000 × 6% × 5.5/12 = ₹3,300, नियोजन खाते में जमा। अतः वितरण योग्य लाभ = 2,00,000 + 3,300 − 60,000 − 60,000 = ₹83,300, 3:2 में ₹49,980 व ₹33,320।
क्रम ध्यान दें: आहरण पर ब्याज नियोजन घटाने से पूर्व जोड़ा जाता है, क्योंकि वह फर्म का लाभ है, लागत नहीं।
जब लाभ नियोजनों हेतु पर्याप्त न हो
यहीं प्रभार-बनाम-नियोजन का भेद अपना मूल्य सिद्ध करता है। नियोजन उपलब्ध लाभ से अधिक नहीं हो सकता, अतः जब विलेख वर्ष की कमाई से अधिक का वचन दे, वचन पूर्ण भुगतान के बजाय अनुपात में घटाए जाते हैं।
- यदि लाभ देय कुल नियोजनों से कम है, उपलब्ध लाभ उन नियोजनों के अनुपात में बाँटें, और इससे अधिक कुछ स्वीकार न करें।
- यदि हानि है, पूँजी पर ब्याज व साझेदार का वेतन बिल्कुल स्वीकार्य नहीं; हानि लाभ-विभाजन अनुपात में बाँटी जाती है।
- प्रभार इससे अप्रभावित हैं — किराया व ऋण-ब्याज दिए जाते हैं, और उन्होंने ही लाभ को हानि में बदला।
⚠️ प्रत्याभूत न्यूनतम फर्म नहीं, प्रत्याभूति-दाता पूरा करता है
जब एक साझेदार दूसरे को न्यूनतम भाग की प्रत्याभूति दे, पहले लाभ साधारण अनुपात में बाँटें। यदि प्रत्याभूत साझेदार का भाग कम पड़े, न्यूनता केवल प्रत्याभूति देने वाले साझेदार द्वारा वहन की जाती है — उस साझेदार के भाग से घटाई गई, सब अन्य से नहीं। यदि प्रत्याभूति फर्म द्वारा दी गई हो, तो न्यूनता शेष साझेदार अपने पारस्परिक अनुपात में बाँटते हैं। दोनों में से क्या वचन दिया गया, यह पढ़ना ही पूरा प्रश्न है।स्थिर व परिवर्तनशील पूँजी
| बिंदु | स्थिर पूँजी | परिवर्तनशील पूँजी |
|---|---|---|
| खातों की संख्या | दो — पूँजी व चालू | एक — केवल पूँजी |
| पूँजी खाता कब बदलता है | केवल नई पूँजी या पूँजी-आहरण पर | प्रत्येक वर्ष, प्रत्येक समायोजन के साथ |
| ब्याज, वेतन, आहरण, लाभ जाते हैं | चालू खाते में | पूँजी खाते में |
| शेष ऋणात्मक हो सकता है? | पूँजी कभी नहीं; चालू हो सकता (सम्पत्ति पक्ष में) | हाँ, पूँजी स्वयं ऋणात्मक हो सकती है |
ℹ️ विगत समायोजन व लाभ-हानि समायोजन खाता
जब पूर्व वर्ष की त्रुटि प्रकाश में आए — पूँजी पर ब्याज छूटा, वेतन अंकित नहीं, लाभ ग़लत अनुपात में बाँटा — उस वर्ष के खाते फिर नहीं खोले जाते। उसके स्थान पर लाभ-हानि समायोजन खाता प्रत्येक साझेदार पर कुल प्रभाव चालू वर्ष में ठीक करता है। व्यावहारिक विधि है निकालना कि प्रत्येक साझेदार को क्या मिलना चाहिए था और क्या मिला, तथा अंतर हेतु एक प्रविष्टि करना: जिसे लाभ हुआ उसे नाम, जिसे हानि हुई उसे जमा। पूरा वर्ष दोहराने का प्रयास उसी उत्तर तक धीमा मार्ग है।मुख्य बिंदु
- प्रभार लाभ से निरपेक्ष देय है व लाभ-हानि खाते में जाता है; नियोजन पहले अर्जित लाभ बाँटता है व नियोजन खाते में जाता है।
- साझेदार को किराया, साझेदार के ऋण पर ब्याज व प्रबंधक कमीशन प्रभार हैं। पूँजी पर ब्याज, साझेदार वेतन व संचय हस्तांतरण नियोजन हैं।
- विलेख मौन हो तो: लाभ समान, पूँजी पर ब्याज नहीं, आहरण पर ब्याज नहीं, साझेदार वेतन नहीं — परंतु ऋण-ब्याज 6% वार्षिक।
- अधिनियम का 6% केवल साझेदार के ऋण से जुड़ा है, पूँजी से कभी नहीं।
- समान मासिक आहरण हेतु औसत अवधि: आरंभ में 6.5 मास, अंत में 5.5, मध्य में 6।
- आहरण पर ब्याज नियोजन घटाने से पूर्व नियोजन खाते में जमा होता है — वह फर्म का लाभ है।
- यदि लाभ देय नियोजनों से कम हो, उसे उन नियोजनों के अनुपात में बाँटें; हानि वर्ष में न पूँजी-ब्याज न साझेदार वेतन स्वीकार करें।
- एक साझेदार द्वारा प्रत्याभूत न्यूनतम केवल वही साझेदार पूरा करता है; फर्म द्वारा प्रत्याभूत शेष अपने पारस्परिक अनुपात में बाँटते हैं।
अभ्यास प्रश्न (8)
उत्तर खोलने से पहले प्रत्येक प्रश्न हल करें। हर व्याख्या सही विकल्प के साथ लुभावना गलत विकल्प भी बताती है, क्योंकि अंक वहीं जाते हैं।
फर्म को दिए साझेदार के ऋण पर ब्याज है:
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उत्तर: B — लाभ के विरुद्ध प्रभार, लाभ-हानि खाते में दर्शाया
जब साझेदार फर्म को उधार देता है वह लेनदार रूप में कार्य करता है, स्वामी नहीं, अतः ब्याज वह व्यय है जो फर्म पर देय है चाहे लाभ हो या न हो — प्रभार, और हानि वर्ष में भी दिया जाता है। विकल्प 3 व 4 दोनों पूँजी पर ब्याज का वर्णन करते हैं, जो वह नियोजन है जिसे विलेख चाहिए और जो हानि वर्ष में लुप्त हो जाता है।साझेदारी विलेख मौन है। X की पूँजी ₹8,00,000 व Y की ₹2,00,000। ₹1,00,000 का लाभ बाँटा जाएगा:
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उत्तर: B — समान रूप से, ₹50,000 प्रत्येक
कोई समझौता न होने पर अधिनियम लाभ समान बाँटने की अपेक्षा करता है, पूँजी कितनी भी असमान हो। विकल्प 1 न्यायपूर्ण लगता है और सर्वाधिक सामान्य अशुद्ध उत्तर है — पूँजी अनुपात केवल तब लागू होता जब विलेख कहे। विकल्प 3 अधिनियम के 6% का दुरुपयोग करता है, जो साझेदार के ऋण से जुड़ा है, पूँजी से कभी नहीं।एक साझेदार वर्ष भर प्रत्येक मास के अंत में ₹5,000 आहरित करता है। 6% वार्षिक पर आहरण पर ब्याज है:
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उत्तर: B — ₹1,650
कुल आहरण ₹60,000, मास-अंत आहरण हेतु औसत अवधि 5.5 मास: 60,000 × 6/100 × 5.5/12 = ₹1,650। ₹1,950 विकल्प 6.5 मास प्रयोग करता है, जो मास-आरंभ आहरण पर लागू है, और ₹1,800 सपाट 6 मास — पूरा प्रश्न यही है कि मास का कौन-सा सिरा कहा गया।स्थिर पूँजी विधि के अंतर्गत साझेदार का लाभ-भाग जमा होता है:
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उत्तर: B — चालू खाते में
स्थिर पूँजी विधि में पूँजी खाता केवल तब चलता है जब पूँजी वास्तव में लाई या निकाली जाए; शेष सब — लाभ-भाग, ब्याज, वेतन, आहरण — चालू खाते से गुज़रता है। यही विधि का प्रयोजन है, और इसीलिए चालू खाता नाम शेष दिखा सकता है (सम्पत्ति पक्ष में आता) जबकि पूँजी नहीं।देय पूँजी-ब्याज कुल ₹60,000 है परंतु वर्ष का लाभ केवल ₹45,000 है। स्वीकार्य ब्याज होगा:
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उत्तर: B — ₹45,000, देय ब्याज के अनुपात में वितरित
पूँजी पर ब्याज नियोजन है, अतः वह उपलब्ध लाभ से अधिक नहीं हो सकता: ₹45,000 स्वीकार्य है और प्रत्येक साझेदार के देय ब्याज के अनुपात में बाँटा जाता है, लाभ-विभाजन अनुपात में नहीं — इसी से विकल्प 4 लुभावना निकट-चूक बनता है। विकल्प 3 अपर्याप्त लाभ को हानि से भ्रमित करता है; केवल वास्तविक हानि ब्याज को शून्य करती है।A, B व C लाभ 5:3:2 बाँटते हैं। A, C को न्यूनतम ₹50,000 की प्रत्याभूति देता है। लाभ ₹2,00,000 है। C की न्यूनता वहन करता है:
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उत्तर: B — केवल A
C का साधारण भाग ₹2,00,000 का 2/10 = ₹40,000 है, प्रत्याभूति के विरुद्ध ₹10,000 की न्यूनता। चूँकि प्रत्याभूति केवल A ने दी, केवल A वहन करता है: A लेता है ₹1,00,000 − ₹10,000 = ₹90,000। विकल्प 1 केवल तब शुद्ध होता यदि फर्म ने न्यूनतम की प्रत्याभूति दी होती, और वही प्रतिस्थापन चाल है।साझेदार को उनके भवन के प्रयोग हेतु दिया किराया है:
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उत्तर: B — प्रभार रूप में लाभ-हानि खाते में नाम
किराया सम्पत्ति के प्रयोग हेतु देय है चाहे फर्म को लाभ हो या न हो, अतः वह प्रभार है और लाभ-हानि खाते का है — साझेदार यहाँ भू-स्वामी रूप में कार्य कर रहा है, लाभ बाँटने वाले स्वामी रूप में नहीं। विकल्प 1 स्वाभाविक दिखने वाली त्रुटि है क्योंकि भुगतान साझेदार को जाता है, परंतु धन कौन पाता है यह वर्गीकरण तय नहीं करता; दायित्व की प्रकृति करती है।ज्ञात होता है कि पूर्व वर्ष में पूँजी पर ब्याज छूट गया। सुधार किया जाता है:
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उत्तर: B — चालू वर्ष में लाभ-हानि समायोजन खाते द्वारा
बंद खाते फिर नहीं खोले जाते; लाभ-हानि समायोजन खाता चालू वर्ष में प्रत्येक साझेदार पर कुल प्रभाव अंकित करता है — तुलना करें कि प्रत्येक को क्या मिलना चाहिए था और क्या मिला, तत्पश्चात् लाभ पाने वाले को नाम व हानि वाले को जमा। विकल्प 4 अशुद्ध है क्योंकि यह चालू वर्ष का व्यय ही नहीं: यह साझेदारों के बीच पुनर्वितरण है।